1. 謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

下列各項(xiàng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的是：

答案：B

2. 科研設(shè)備處置損益

2×16年6月20日，甲公司購(gòu)置的大型科研設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生成本900萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元以自有資金支付，600萬(wàn)元獲得政府高新技術(shù)研發(fā)基金資助。取得該科研設(shè)備時(shí)，甲公司按其實(shí)際成本入賬，并將獲得的政府補(bǔ)助按總額法進(jìn)行核算。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×21年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，取得價(jià)款500萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司2×21年度處置該設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響金額是：

答案：D

3. 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

2×20年9月30日，甲公司授予員工股票期權(quán)，期權(quán)的公允價(jià)值為每份10元，員工需在甲公司服務(wù)至2×23年9月30日，且甲公司盈利目標(biāo)達(dá)標(biāo)，方可按規(guī)定價(jià)格行權(quán)。2×21年12月31日，期權(quán)的公允價(jià)值為每份10.5元；同日，甲公司批準(zhǔn)通過(guò)了對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的修改方案，降低了行權(quán)價(jià)格，期權(quán)的公允價(jià)值變?yōu)槊糠?1元。下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：B

4. 訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債

甲公司因其出售的設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題于2×20年11月30日被乙公司起訴，要求甲公司賠償損失300萬(wàn)元。甲公司律師認(rèn)為，設(shè)備質(zhì)量問(wèn)題客觀存在，甲公司很可能敗訴，其賠償金額很可能_ROTERMS很可能介于100萬(wàn)元至150萬(wàn)元之間，該區(qū)間內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。此外，甲公司認(rèn)為該設(shè)備的質(zhì)量問(wèn)題源于其向供應(yīng)商丙公司采購(gòu)的主要部件存在質(zhì)量缺陷，甲公司已向法院提起訴訟，要求丙公司賠償100萬(wàn)元的損失，甲公司律師認(rèn)為該追償有80%的可能性得到支持。2×20年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，上述訴訟尚未經(jīng)法院判決。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理正確的是：

答案：D

5. 優(yōu)先股分類

2×20年7月1日，甲公司發(fā)行了100萬(wàn)份優(yōu)先股，每份面值100元，年股息率為6%。該優(yōu)先股無(wú)期限，無(wú)贖回機(jī)制，但將在10年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，該優(yōu)先股是否發(fā)放股息需經(jīng)甲公司董事會(huì)和股東會(huì)批準(zhǔn)，如果優(yōu)先股股東不派息，則普通股股東也不能分配股利。甲公司在判斷該優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)考慮的因素是：

答案：C

6. 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)有關(guān)企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：D

7. 基本每股收益

甲公司2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股。2×20年3月1日吸收外部投資者的現(xiàn)金增資，新增600萬(wàn)股普通股。2×20年12月1日授予員工限制性股票60萬(wàn)股，如果無(wú)法達(dá)到行權(quán)條件，該限制性股票將由甲公司按原授予價(jià)格回購(gòu)。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2×20年度基本每股收益時(shí)，分母即普通股股數(shù)是：

答案：A

8. 外幣折算會(huì)計(jì)處理

乙公司和丙公司均為甲公司的境外子公司。甲公司的記賬本位幣和列報(bào)貨幣均為人民幣，乙公司的記賬本位幣和列報(bào)貨幣均為美元，丙公司的記賬本位幣和列報(bào)貨幣均為港幣。下列各項(xiàng)有關(guān)外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：A

9. 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：A

10. 政府補(bǔ)助

企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是：

答案：A

11. 所得稅調(diào)整

2×20年5月1日，甲公司從獨(dú)立第三方收購(gòu)了乙公司60%的股權(quán)并取得控制權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司存在歷史期間尚可在稅前抵扣的未彌補(bǔ)虧損500萬(wàn)元，因不符合確認(rèn)條件而未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司開(kāi)展了新的業(yè)務(wù)，乙公司基于調(diào)整后的新業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，因此，乙公司于2×21年2月末確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減所得稅費(fèi)用。甲公司在2×21年度合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)所得稅的抵銷或調(diào)整的表述中，正確的是：

答案：A

12. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。下列各項(xiàng)屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是：

答案：D

13. 民間基金會(huì)捐贈(zèng)資產(chǎn)

依照我國(guó)法律法規(guī)成立的民間基金會(huì)甲，收到乙公司捐助的一輛已使用兩年的汽車，該汽車原購(gòu)買(mǎi)時(shí)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，捐贈(zèng)前該汽車在乙公司的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，捐贈(zèng)協(xié)議確定的價(jià)格為20萬(wàn)元，類似二手汽車的市場(chǎng)價(jià)格為15萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，基金會(huì)甲對(duì)于收到上述捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)入賬的金額是：

答案：B

1. 無(wú)形資產(chǎn)成本

下列各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的費(fèi)用或支出中，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的有：

答案：A, C

2. 存貨可變現(xiàn)凈值

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, C

3. 公允價(jià)值計(jì)量

企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)表述正確的有：

答案：B, C

4. 持有待售資產(chǎn)

甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。2×20年10月10日，甲公司與丙公司簽訂的有關(guān)出售乙公司50%股權(quán)的協(xié)議約定，雙方應(yīng)于2×21年3月31日辦理完成股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。合同簽訂日，丙公司預(yù)付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的20%。甲公司出售上述50%股權(quán)后，將喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)，但會(huì)繼續(xù)長(zhǎng)期持有乙公司剩余30%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。上述出售安排滿足持有待售的條件，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的 συμπτυχ?α表述中，正確的有：

答案：A, C

5. 資產(chǎn)減值損失分配

甲公司的某類產(chǎn)品由于技術(shù)落后出現(xiàn)虧損，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的長(zhǎng)期資產(chǎn)也出現(xiàn)了減值跡象，2×20年12月31日，甲公司對(duì)用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資產(chǎn)包括廠房、設(shè)備M和設(shè)備N，甲公司將其作為一個(gè)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值合計(jì)為800萬(wàn)元，其中，廠房的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，設(shè)備M的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，設(shè)備N的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。廠房的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為360萬(wàn)元，設(shè)備M和設(shè)備N的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法合理估計(jì)。整個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額為600萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)減值損失在該資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)分配的表述中，正確的有：

答案：C, D

6. 設(shè)備出售及回購(gòu)

2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一批閑置設(shè)備出售給乙公司，已辦理了設(shè)備移交手續(xù)。該批設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊700萬(wàn)元，出售價(jià)格400萬(wàn)元已收存銀行，用于補(bǔ)充甲公司流動(dòng)資金；同時(shí)，合同約定，乙公司有權(quán)要求甲公司于2×22年1月1日以440萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)回購(gòu)時(shí)點(diǎn)該批設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)低于440萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：B, D

7. 非貨幣性資產(chǎn)交換

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有：

答案：A, B, C, D

8. 其他綜合收益

下列各項(xiàng)企業(yè)發(fā)生的其他綜合收益中，以后期間可以重分類進(jìn)損益的有：

答案：A, B, D

9. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷

2×20年6月，甲公司向其全資子公司（乙公司）銷售商品1000件，銷售價(jià)格為100元/件，成本為90元/件，貨款已結(jié)清。截至2×20年12月31日，乙公司已將上述商品中的700件對(duì)外出售，銷售價(jià)格為105元/件。2×20年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入尚未對(duì)外出售的商品的可變現(xiàn)凈值為85元/件，乙公司共計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.45萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷或調(diào)整中，正確的有：

答案：B, C, D

10. 關(guān)聯(lián)方

甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司，丁公司是乙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，戊公司是丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。不考慮其他因素，下列各公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有：

答案：A, B, C

11. 所得稅調(diào)整

企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露自會(huì)計(jì)利潤(rùn)到所得稅費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目有：

答案：A, B, C, D

12. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

企業(yè)在采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)節(jié)項(xiàng)目中，應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上作為調(diào)整增加的項(xiàng)目有：

答案：A, B, D

1. 股權(quán)投資 (9分)

2×19年至2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的價(jià)格從A股市場(chǎng)購(gòu)入乙公司500萬(wàn)股普通股股票，持有乙公司5%的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用100萬(wàn)元，甲公司擬長(zhǎng)期持有該股權(quán)，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

(2) 因調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，2×20年6月8日，甲公司與丁公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司以26000萬(wàn)元購(gòu)入丁公司持有的乙公司20%股權(quán)。甲公司于2×20年7月1日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了購(gòu)買(mǎi)乙公司20%股權(quán)的款項(xiàng)，同時(shí)辦理完成股份過(guò)戶登記手續(xù)；當(dāng)日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算。2×20年7月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為120000萬(wàn)元，除一項(xiàng)乙公司賬面未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(3) 2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6600萬(wàn)元，其中，2×20年7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元；擬長(zhǎng)期持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)扣除相關(guān)所得稅影響后增加其他綜合收益500萬(wàn)元，其中，2×20年7至12月增加200萬(wàn)元。

(4) 2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的價(jià)格從A股市場(chǎng)購(gòu)入丙公司150萬(wàn)股普通股股票，持有丙公司2%的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元。甲公司并非長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資，當(dāng)甲公司需要補(bǔ)充現(xiàn)金流量或者股價(jià)上漲時(shí)將隨時(shí)出售。2×21年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

其他資料：

(1) 甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

(2) 甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

(3) 除企業(yè)所得稅外，本題不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2) 根據(jù)資料(1)至(3)，編制甲公司對(duì)乙公司增持股份及增持后相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3) 根據(jù)資料(4)，編制甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1) 乙公司股權(quán)投資

借：其他權(quán)益工具投資 5500
    貸：銀行存款 5500

借：其他權(quán)益工具投資 500
    貸：其他綜合收益 375
        遞延所得稅負(fù)債 125
            

(2) 乙公司增持股份及增持后

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 32500
    貸：其他權(quán)益工具投資 6000
        銀行存款 26000
        其他綜合收益 500

借：遞延所得稅負(fù)債 125
    貸：其他綜合收益 125

借：其他綜合收益 1000
    貸：盈余公積 100
        利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 900

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 976.56
    貸：投資收益 976.56

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 50
    貸：其他綜合收益 50
            

(3) 丙公司股權(quán)投資

借：交易性金融資產(chǎn) 1170
    投資收益 25
    貸：銀行存款 1195

借：交易性金融資產(chǎn) 330
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 330

借：所得稅費(fèi)用 82.5
    貸：遞延所得稅負(fù)債 82.5
            

2. 設(shè)備租賃及售后租回 (9分)

2×19年至2×22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，甲公司向乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用10年，租賃期限為2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10萬(wàn)元和按照10元/噸乘以甲公司使用該設(shè)備的產(chǎn)出量計(jì)算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)租賃期內(nèi)每年使用該設(shè)備的產(chǎn)出量分別為1萬(wàn)噸、1.2萬(wàn)噸和1.3萬(wàn)噸。設(shè)備租賃到期時(shí)，甲公司可選擇按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格續(xù)租，或選擇以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。甲公司租入該設(shè)備用于生產(chǎn)，且當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時(shí)將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。2×19年1月1日，乙公司出租設(shè)備的內(nèi)含報(bào)酬率為5%。2×22年1月1日，甲公司行使了購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。

(2) 2×22年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設(shè)備，出售價(jià)款40萬(wàn)元已收存銀行，設(shè)備租回3年，租賃期內(nèi)每年支付租金16萬(wàn)元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸甲公司所有。該交易中設(shè)備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入準(zhǔn)則中控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。

其他資料：

(1) (P/F, 5%, 3) = 0.8638；(P/A, 5%, 3) = 2.7232。

(2) 本題不考慮租賃資產(chǎn)減值、凈殘值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量；計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、2×19年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司租賃設(shè)備對(duì)2×19年度利潤(rùn)總額的影響金額。

(3) 根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法；編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1) 租賃負(fù)債計(jì)量及會(huì)計(jì)分錄

年租金安排中，實(shí)質(zhì)固定的付款額為10萬(wàn)元/年，應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算超過(guò)10萬(wàn)元的部分無(wú)需計(jì)入租賃負(fù)債。合理確定將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。

借：使用權(quán)資產(chǎn) 70.42
    租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 9.58
    貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 80

借：制造費(fèi)用 7.04
    貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 7.04
            

(2) 租賃負(fù)債賬面價(jià)值及利潤(rùn)影響

(3) 售后租回會(huì)計(jì)處理

售后租回作為融資業(yè)務(wù)，設(shè)備不應(yīng)終止確認(rèn)，收到的現(xiàn)金應(yīng)作為金融負(fù)債處理。

借：銀行存款 40
    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40
            

1. 醫(yī)療設(shè)備銷售及服務(wù) (16分)

甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)醫(yī)療設(shè)備的銷售和相關(guān)服務(wù)，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，相關(guān)服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×20年1月1日，甲公司與經(jīng)銷商乙公司簽訂為期1年的框架協(xié)議，該協(xié)議約定，甲公司向乙公司出售醫(yī)療設(shè)備，協(xié)議中約定了設(shè)備型號(hào)、付款方式、質(zhì)保及相關(guān)服務(wù)，但協(xié)議未對(duì)采購(gòu)數(shù)量或價(jià)格作出承諾。具體數(shù)量和價(jià)格由后續(xù)雙方認(rèn)可的每季度銷售訂單確定。該醫(yī)療設(shè)備在使用前需要安裝，安裝過(guò)程比較簡(jiǎn)單，不涉及對(duì)設(shè)備的修改或整合，甲公司或市場(chǎng)上其他安裝公司都可以提供相關(guān)安裝服務(wù)。但出于維持客戶關(guān)系的考慮，甲公司承諾為乙公司的終端用戶提供免費(fèi)安裝服務(wù)，并且對(duì)相關(guān)設(shè)備提供法定質(zhì)保范圍內(nèi)的免費(fèi)維修。根據(jù)甲公司對(duì)外公布的銷售政策，如果乙公司全年從甲公司提貨的數(shù)量達(dá)到1萬(wàn)臺(tái)，乙公司能夠獲得全年銷售總額10%的折扣，折扣將抵減乙公司應(yīng)付甲公司的貨款。

(2) 2×20年度，甲公司對(duì)乙公司銷售醫(yī)療設(shè)備的情況為：第1季度實(shí)際銷售2000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為5000元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量很可能無(wú)法達(dá)到1萬(wàn)臺(tái)；第2季度實(shí)際銷售2000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為5000元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量很可能仍無(wú)法達(dá)到1萬(wàn)臺(tái)；第3季度實(shí)際銷售4000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為4500元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量能夠達(dá)到1萬(wàn)臺(tái)；第4季度實(shí)際銷售4000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為4500元。上述銷售價(jià)格為折扣前的合同原價(jià)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，計(jì)提質(zhì)保費(fèi)用的比例為當(dāng)期確認(rèn)的銷售收入金額的1%。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司貨款3000萬(wàn)元已存入銀行，其余貨款尚未收到；當(dāng)年甲公司未實(shí)際發(fā)生質(zhì)保支出。

(3) 2×20年1月1日，丙醫(yī)院從經(jīng)銷商處購(gòu)買(mǎi)甲公司生產(chǎn)的上述醫(yī)療設(shè)備用于醫(yī)學(xué)檢測(cè)。甲公司授權(quán)丙醫(yī)院使用其云端軟件，進(jìn)行為期3年的檢測(cè)數(shù)據(jù)分析和存儲(chǔ)。丙醫(yī)院與甲公司簽訂的協(xié)議約定，甲公司除每年固定收取120萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)之外，還按照每份檢測(cè)單加收1元服務(wù)費(fèi)。甲公司的該云端軟件由其自行開(kāi)發(fā)并搭建服務(wù)器進(jìn)行維護(hù)。2×20年度，甲公司經(jīng)與丙醫(yī)院核對(duì)，確認(rèn)丙醫(yī)院實(shí)際完成了10萬(wàn)份檢測(cè)；截至12月31日，甲公司尚未收到服務(wù)費(fèi)相關(guān)的價(jià)款。

(4) 丙醫(yī)院在使用上述醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行檢測(cè)的過(guò)程中還需配套耗材，丙醫(yī)院指定甲公司從供應(yīng)商丁公司采購(gòu)耗材，耗材價(jià)格由丙醫(yī)院與丁公司協(xié)商確定，丙醫(yī)院同意甲公司在耗材價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)1%服務(wù)費(fèi)向其出售耗材。丙醫(yī)院根據(jù)各月的實(shí)際需求向甲公司提出采購(gòu)的數(shù)量需求，甲公司向丁公司下單后，丁公司將耗材直接發(fā)送到丙醫(yī)院，耗材的質(zhì)量由丁公司負(fù)責(zé)，耗材價(jià)款由丙醫(yī)院與丁公司直接結(jié)算。甲公司與丁公司之間不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司實(shí)際向丙醫(yī)院提供耗材20萬(wàn)件，每件耗材價(jià)格為10元；截至12月31日，甲公司尚未收到與耗材供應(yīng)相關(guān)的服務(wù)費(fèi)。

其他資料：

(1) 本題所涉及的銷售商品的銷售價(jià)格或提供服務(wù)的服務(wù)費(fèi)價(jià)格均為公允的市場(chǎng)價(jià)格，且不含增值稅。

(2) 增值稅按照扣除銷售折扣后的價(jià)格計(jì)算。

(3) 本題所涉及的各公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4) 本題除增值稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司銷售醫(yī)療設(shè)備的合同是1年的框架協(xié)議還是每季度銷售訂單，說(shuō)明理由；判斷該銷售合同中包含幾項(xiàng)履約義務(wù)，說(shuō)明理由。

(2) 根據(jù)資料(2)，編制甲公司第3季度、第4季度與銷售醫(yī)療設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮履約義務(wù)的拆分）。

(3) 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司授權(quán)丙醫(yī)院使用其云端軟件的交易應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)還是某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，說(shuō)明理由；說(shuō)明甲公司授權(quán)丙醫(yī)院使用其云端軟件所收取的服務(wù)費(fèi)的收入確認(rèn)方法；編制甲公司2×20年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4) 根據(jù)資料(4)，判斷甲公司在向丙醫(yī)院供應(yīng)耗材的交易中是主要責(zé)任人還是代理人，說(shuō)明理由；編制甲公司收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1) 合同及履約義務(wù)

合同是每季度銷售訂單。

理由： 甲公司與乙公司簽訂的框架協(xié)議中未約定購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量和價(jià)格，合同權(quán)利義務(wù)不清晰，不具有法律約束力。每季度的訂單中有明確數(shù)量和價(jià)格條款，結(jié)合框架協(xié)議中的其他約定，例如付款方式、產(chǎn)品型號(hào)等信息，符合合同成立的條件。

合同中包含兩項(xiàng)履約義務(wù)：①設(shè)備銷售；②設(shè)備安裝。

理由： 設(shè)備銷售和安裝本身均可讓客戶單獨(dú)受益；合同層面上看，安裝與設(shè)備銷售不存在重大修改、整合或高度關(guān)聯(lián)，各自可明確區(qū)分。

(2) 第3季度、第4季度會(huì)計(jì)分錄

第3季度：
借：應(yīng)收賬款 1604.6
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1420
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 184.6

借：銷售費(fèi)用 14.2
    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.2

第4季度：
借：應(yīng)收賬款 1830.6
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1620
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 210.6

借：銀行存款 3000
    貸：應(yīng)收賬款 3000

借：銷售費(fèi)用 16.2
    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16.2
            

(3) 云端軟件收入確認(rèn)

該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。

理由： 由于該軟件搭建在云端，由甲公司搭建服務(wù)器進(jìn)行維護(hù)，可以合理預(yù)期甲公司的后續(xù)維護(hù)將對(duì)醫(yī)院正常使用軟件產(chǎn)生重大影響。

收入確認(rèn)方法：

固定年費(fèi)120萬(wàn)應(yīng)在一年內(nèi)按時(shí)間分?jǐn)偞_認(rèn)收入；每單1元的收費(fèi)屬于根據(jù)實(shí)際使用情況收取的可變對(duì)價(jià)，應(yīng)在實(shí)際使用發(fā)生和履行相關(guān)義務(wù)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款 137.8
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7.8
            

(4) 耗材供應(yīng)角色及會(huì)計(jì)分錄

甲公司在該業(yè)務(wù)中是代理人。

理由： 甲公司在將耗材銷售給丙醫(yī)院之前，并未取得耗材的控制權(quán)。在耗材供應(yīng)中，丙醫(yī)院指定供應(yīng)商丁公司，甲公司只能根據(jù)丙醫(yī)院的指令向供應(yīng)商丁公司下單，并收取固定比例的服務(wù)費(fèi)。

借：應(yīng)收賬款 2.12
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (20 × 10 × 1%) 2
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.12
            

2. 股權(quán)投資及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 (16分)

甲公司于2×20年至2×21年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×20年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙公司持有的乙公司25%的股權(quán)，并支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元，雙方辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算；當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4600萬(wàn)元，差額900萬(wàn)元是乙公司賬面土地使用權(quán)增值。該土地使用權(quán)尚可使用30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(2) 2×20年10月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1200萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。乙公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為800萬(wàn)元。該庫(kù)存商品于2×21年3月1日一次性全部對(duì)外出售。

(3) 2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。7至12月，乙公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)增加資本公積（其他資本公積）200萬(wàn)元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

(4) 2×21年7月1日，甲公司以溢價(jià)發(fā)行750萬(wàn)股股票為對(duì)價(jià)，從丙公司進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)乙公司75%的股權(quán)，雙方辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，自此甲公司持有乙公司100%股權(quán)，能夠控制乙公司；當(dāng)日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為10元/股。為購(gòu)買(mǎi)乙公司的75%股權(quán)，甲公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)700萬(wàn)元、支付與發(fā)行股票相關(guān)的證券公司傭金800萬(wàn)元。收購(gòu)協(xié)議同時(shí)約定，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司75%股權(quán)后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)達(dá)不到7000萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，丙公司應(yīng)給予甲公司補(bǔ)償。補(bǔ)償方法是：乙公司實(shí)際凈利潤(rùn)低于7000萬(wàn)元目標(biāo)利潤(rùn)的差額，按原股票發(fā)行價(jià)格計(jì)算的股份數(shù)量由丙公司退還甲公司。2×21年7月1日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6400萬(wàn)元（其中，股本為1000萬(wàn)元，資本公積為1400萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元，盈余公積為1500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8670萬(wàn)元，除一項(xiàng)土地使用權(quán)增值870萬(wàn)元、一項(xiàng)專利權(quán)增值1400萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該土地使用權(quán)尚可使用29年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷；該專利權(quán)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司75%股權(quán)時(shí)，預(yù)計(jì)乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)能夠超過(guò)7000萬(wàn)元，或有補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值為零。

(5) 乙公司2×21年1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加100萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2×21年7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

(6) 2×21年12月31日，由于乙公司業(yè)務(wù)所在的市場(chǎng)行情呈下行趨勢(shì)，預(yù)計(jì)短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn)，甲公司重新評(píng)估認(rèn)為乙公司未來(lái)兩年利潤(rùn)很可能不達(dá)標(biāo)，預(yù)期利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的差額為500萬(wàn)元，根據(jù)利潤(rùn)補(bǔ)償方案折算預(yù)計(jì)收回股票數(shù)量為50萬(wàn)股。2×21年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為11元/股。

其他資料：

(1) 甲公司對(duì)乙公司投資前，與乙公司和丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2) 乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

(3) 甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

(4) 本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資經(jīng)調(diào)整后的初始投資成本；編制甲公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2) 根據(jù)資料(1)至(3)，計(jì)算甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與從乙公司購(gòu)入產(chǎn)品相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(3) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×21年1至6月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司75%股權(quán)時(shí)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原持有乙公司25%股權(quán)的賬面價(jià)值；編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)乙公司75%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的合并成本、所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中重新計(jì)量甲公司原持有乙公司股權(quán)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。

(5) 根據(jù)上述資料，編制甲公司2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(6) 根據(jù)資料(6)，判斷甲公司對(duì)預(yù)期丙公司給予的補(bǔ)償是否應(yīng)調(diào)整合并成本，說(shuō)明理由；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1) 初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 1150
    貸：銀行存款 1050
        營(yíng)業(yè)外收入 100
            

(2) 2×20年度投資收益及會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 271.25
    貸：投資收益 271.25

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 50
    貸：資本公積（其他資本公積） 50

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他綜合收益） 100
    貸：其他綜合收益 100
            

合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 100
    貸：存貨 100
            

(3) 2×21年1至6月投資收益及會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 221.25
    貸：投資收益 221.25

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他綜合收益） 25
    貸：其他綜合收益 25

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 7500
    貸：股本 750
        資本公積——股本溢價(jià) 6750

借：管理費(fèi)用 700
    資本公積——股本溢價(jià) 800
    貸：銀行存款 1500
            

(4) 合并成本及商譽(yù)

(5) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷

借：無(wú)形資產(chǎn) 2270
    貸：資本公積 2270

借：管理費(fèi)用 155
    貸：無(wú)形資產(chǎn) 155

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 682.5
    貸：投資收益 682.5

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 845
    貸：投資收益 845

借：投資收益 845
    年初未分配利潤(rùn) 2000
    貸：提取盈余公積 150
        年末未分配利潤(rùn) 2695

借：股本 1000
    資本公積 3670
    盈余公積 1650
    其他綜合收益 500
    年末未分配利潤(rùn) 2695
    商譽(yù) 1330
    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10845
            

(6) 預(yù)期補(bǔ)償調(diào)整

不應(yīng)調(diào)整合并成本。

理由： 甲公司預(yù)計(jì)補(bǔ)償款發(fā)生變化是由于收購(gòu)之后發(fā)生的市場(chǎng)情況改變。

借：交易性金融資產(chǎn) 550
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 550