1. 金融資產(chǎn)計(jì)量

下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計(jì)量的是：

答案：B

2. 增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，實(shí)際支付200萬(wàn)元；（2）支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用50萬(wàn)元；（3）交納資源稅100萬(wàn)元；（4）交納印花稅80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：D

3. 合營(yíng)安排會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于合營(yíng)安排會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：D

4. 稀釋每股收益

2×20年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2×21年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬(wàn)股，每股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元；2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是：

答案：C

5. 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：A

6. 職工薪酬會(huì)計(jì)處理

2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)給20名當(dāng)年度被評(píng)為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人。上述產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為500萬(wàn)元，銷售成本為420萬(wàn)元；（2）根據(jù)甲公司確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，以當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算的應(yīng)支付給管理人員利潤(rùn)分享金額為280萬(wàn)元；（3）甲公司于當(dāng)年起對(duì)150名管理人員實(shí)施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受7個(gè)工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補(bǔ)償。2×20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，預(yù)計(jì)2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個(gè)工作日的工資為300元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：B

7. 借款費(fèi)用資本化

2×19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率4%（類似貸款的市場(chǎng)年利率為5%），該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造。2×19年10月1日，辦公樓開(kāi)始實(shí)體建造，甲公司支付工程款600萬(wàn)元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分別支付工程款1500萬(wàn)元、800萬(wàn)元。2×20年10月31日，經(jīng)甲公司驗(yàn)收，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年12月31日，甲公司開(kāi)始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司建造辦公樓會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：C

8. 持有待售資產(chǎn)列報(bào)

2×20年9月10日，甲公司董事會(huì)會(huì)議決議：（1）擬出售其子公司（乙公司）60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)仍對(duì)乙公司具有重大影響；（2）因甲公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組（包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）。2×20年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×21年5月1日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是：

答案：A

9. 股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理

2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）將其持有的800萬(wàn)股甲公司普通股，以每股8元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司的8名高管人員；當(dāng)日，甲公司的該8名高管人員向乙公司支付了6400萬(wàn)元，辦理完成股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，甲公司當(dāng)日股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，甲公司的該8名高管人員自2×20年1月1日起需在甲公司服務(wù)滿3年，否則乙公司將以每股8元的價(jià)格向該8名高管人員回購(gòu)其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司該8名高管人員均未離職，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)也不會(huì)有人離職。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：B

10. 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)

下列各項(xiàng)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤(rùn)的是：

答案：D

11. 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理

2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_(kāi)發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價(jià)格900萬(wàn)元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當(dāng)?shù)卣?yàn)收并投入使用，合同價(jià)款已收存甲公司銀行。（2）經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。（3）甲公司開(kāi)發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2×20年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。為鼓勵(lì)甲公司開(kāi)發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補(bǔ)助100萬(wàn)元。（4）收到稅務(wù)部門退回的增值稅額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：B

12. 外幣報(bào)表折算

在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的情況下，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：

答案：A

13. 固定資產(chǎn)更新改造

甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年12月，甲公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線，實(shí)際發(fā)生的成本為5000萬(wàn)元，其中控制裝置的成本為800萬(wàn)元。甲公司對(duì)該生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×18年末，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元。另外，更新改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用80萬(wàn)元；外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額52萬(wàn)元。2×19年10月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是：

答案：A

1. 交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資，截至2×20年末已辦理完成股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行；（2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2×19年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計(jì)入2×19年利潤(rùn)表，該費(fèi)用占2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的0.2%；（3）自甲公司設(shè)立以來(lái)，其對(duì)銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒(méi)有相應(yīng)的條款；（4）因甲公司對(duì)丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬(wàn)元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, C

2. 存貨盤盈盤虧

甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)：（1）原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤虧5萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.65萬(wàn)元；（2）原材料自然溢余盤盈20萬(wàn)元；（3）因洪水爆發(fā)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損1200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額156萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠償800萬(wàn)元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為26萬(wàn)元；（4）盤盈某產(chǎn)品10萬(wàn)元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司2×20年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：C, D

3. 關(guān)聯(lián)方

乙公司為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊公司）的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有：

答案：A, B, C, D

4. 租金現(xiàn)金流量表列示

2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂的商鋪?zhàn)赓U合同約定，甲公司從乙公司租入一間商鋪，租賃期為2年，每月固定租金2萬(wàn)元，在此基礎(chǔ)上再按照當(dāng)月商鋪銷售額的5%支付變動(dòng)租金。2×20年度，甲公司支付乙公司31萬(wàn)元，其中租賃保證金2萬(wàn)元，固定租金24萬(wàn)元，基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金5萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有：

答案：B, C, D

5. 固定資產(chǎn)折舊及所得稅

2×19年11月20日，甲公司以5100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為25年，甲公司預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。除本題所給資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, D

6. 商譽(yù)會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, C, D

7. 投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

甲公司對(duì)出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月20日，甲公司以2億元購(gòu)入一棟寫字樓，并于2×19年12月31日以年租金1000萬(wàn)元的合同價(jià)格出租給乙公司，甲公司于2×20年1月1日起開(kāi)始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，該樓的公允價(jià)值分別為2.20億元、2.22億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計(jì)提的折舊（不考慮凈殘值）可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零，除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：B, D

8. 非貨幣性資產(chǎn)交換

2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有50年使用權(quán)的一宗土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司40%的股權(quán)；（2）丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)與上述交易或事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, C

9. 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, C, D

10. 事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理

下列各項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, B, C, D

11. 存貨計(jì)量

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的表述中，正確的有：

答案：B, C, D

12. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：

答案：A, C, D

1. 可轉(zhuǎn)換公司債券 (9分)

2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬(wàn)份，募集資金1000萬(wàn)元（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。該債券存續(xù)期為3年，票面年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。

(2) 2×20年7月1日，上述債券全部按原定價(jià)格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計(jì)100萬(wàn)股。2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬(wàn)股，除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外，2×20年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。

(3) 2×20年，甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，該凈利潤(rùn)包含2×20年1至6月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。

其他資料：

(1) (P/F, 3, 5%) = 0.8638；(P/A, 3, 5%) = 2.7232；(P/F, 3, 6%) = 0.8396；(P/A, 3, 6%) = 2.6730。

(2) 假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率，按月平均計(jì)提，且利息費(fèi)用于2×19年和2×20年均不符合資本化條件。

(3) 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

(4) 本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分類，并說(shuō)明理由。

(2) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及2×19年12月31日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3) 計(jì)算甲公司2×20年度的基本每股收益。

(4) 判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說(shuō)明理由，如有，計(jì)算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。

答案：

(1) 會(huì)計(jì)分類及理由

甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分，應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。

理由： 甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債；轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原則，符合權(quán)益工具的定義，因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。

(2) 負(fù)債初始入賬金額及會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 1000
    應(yīng)付債券——利息調(diào)整 26.75
    貸：應(yīng)付債券——面值 1000
        其他權(quán)益工具 26.75

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.20
    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 4.20
        應(yīng)付利息 25
            

(3) 基本每股收益

(4) 稀釋作用及稀釋每股收益

可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)于2×20年度每股收益不具有稀釋性。

理由： 假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的股數(shù)：100 × 6 ÷ 12 = 50 (萬(wàn)股)；假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤(rùn)：29.2 × (1 - 25%) = 21.9 (萬(wàn)元)；增量股的每股收益：21.9 ÷ 50 = 0.44 (元/股)；增量股的每股收益大于基本每股收益。

2. 債務(wù)重組 (9分)

2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫(kù)存商品、對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。甲公司所欠乙公司債務(wù)系2×18年11月以1500萬(wàn)元（含增值稅額）從乙公司購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，但因缺乏資金甲公司尚未對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。2×20年7月10日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對(duì)丙公司債務(wù)工具投資的過(guò)戶手續(xù)；當(dāng)日，甲公司用于償債的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元（不含增值稅額）；甲公司對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（取得成本為920萬(wàn)元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為80萬(wàn)元），公允價(jià)值為950萬(wàn)元（與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價(jià)值相同）。截至2×20年7月10日，乙公司對(duì)該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了498.6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為1358.6萬(wàn)元。乙公司將收到的對(duì)丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。

(2) 2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬(wàn)元，其余1000萬(wàn)元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù)1100萬(wàn)元（含增值稅額），系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購(gòu)入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無(wú)法清償所欠債務(wù)。

其他資料：

(1) 甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值減去取得成本后的差額，按6%計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

(2) 不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

(3) 本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2) 根據(jù)資料(2)，判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說(shuō)明理由；編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1) 終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及損益金額

甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：2×20年7月10日。

甲公司會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款 1500
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
    其他綜合收益 80
    貸：庫(kù)存商品 400
        其他債權(quán)投資 1000
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 46.8
        ——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 1.8
        其他收益 181.4
            

乙公司會(huì)計(jì)分錄：

借：債權(quán)投資 951.8
    庫(kù)存商品 360
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46.8
    壞賬準(zhǔn)備 498.6
    貸：應(yīng)收賬款 1500
        投資收益 357.2
            

(2) 債務(wù)豁免性質(zhì)及會(huì)計(jì)分錄

丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。

理由： 丁公司為甲公司的母公司，該債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是丁公司以其投資者的身份向甲公司的權(quán)益性投資。

借：應(yīng)付賬款 1100
    貸：銀行存款 100
        資本公積 1000
            

1. 商品銷售及研發(fā) (16分)

甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對(duì)于初次購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，不提供價(jià)格折讓；對(duì)于再次購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%至5%的價(jià)格折讓。2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品購(gòu)銷合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件，甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價(jià)格為每件25萬(wàn)元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。2×19年9月12日，甲公司和乙公司對(duì)上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購(gòu)買A產(chǎn)品200件，追加購(gòu)買A產(chǎn)品的合同價(jià)格為每件24萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。甲公司對(duì)外銷售A產(chǎn)品每件銷售價(jià)格為25萬(wàn)元。2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫(kù)，剩余款項(xiàng)（包括增值稅額）以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元，增值稅額18萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用20萬(wàn)元，增值稅額1.2萬(wàn)元；發(fā)生入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用5萬(wàn)元和入庫(kù)后整理費(fèi)用3萬(wàn)元。

(2) 按照丙公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，丙公司擬采購(gòu)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。為此，丙公司通過(guò)招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項(xiàng)目。2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購(gòu)合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備并提供安裝（假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供），合同價(jià)格為15000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價(jià)格為3000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對(duì)該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場(chǎng)價(jià)格。2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來(lái)3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價(jià)格為每年800萬(wàn)元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時(shí)間完成，丙公司檢驗(yàn)合格并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用。

(3) 甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1600萬(wàn)元，2×20年度直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬(wàn)元補(bǔ)助。甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì)100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，形成資產(chǎn)成本的，按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì)100%的金額于10年、按直線法攤銷的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（不考慮凈殘值）。

其他資料：

(1) 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。

(2) 上述各項(xiàng)合同均通過(guò)合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。

(3) 甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

(4) 上述合同價(jià)格或銷售價(jià)格均不含增值稅額。

(5) 除上述資料(3)外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)定相同。

(6) 甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2×20年初無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。

(7) 本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更，說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法，并闡述理由；判斷甲公司確認(rèn)銷售A產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由；編制與出售A產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品的成本總額及單位成本。

(3) 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說(shuō)明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。

(4) 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年7月1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并說(shuō)明理由；計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)于2×20年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；說(shuō)明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算應(yīng)計(jì)入2×20年度利潤(rùn)總額的金額。

答案：

(1) 合同變更及收入確認(rèn)

甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。

會(huì)計(jì)處理方法： 合同變更部分應(yīng)作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由： 合同變更增加了可明確區(qū)分的商品（200件A產(chǎn)品），且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)（每件24萬(wàn)元）。

甲公司銷售A產(chǎn)品應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為2×19年12月10日。

理由： 乙公司于2×19年12月10日取得A產(chǎn)品的控制權(quán)。

借：銀行存款 2500
    貸：合同負(fù)債 2500

借：銀行存款 960
    貸：合同負(fù)債 960

借：合同負(fù)債 3460
    銀行存款 16089
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17300
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2249
            

(2) 乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品成本

(3) 合同合并及履約義務(wù)

甲公司與丙公司簽訂的采購(gòu)大型機(jī)械設(shè)備并安裝合同、對(duì)大型機(jī)械設(shè)備的重大修改合同應(yīng)當(dāng)合并為一個(gè)合同。

理由： 該兩份合同基于同一商業(yè)目的而訂立，并構(gòu)成一攬子交易。

合并后的合同包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即為丙公司提供大型機(jī)械設(shè)備并進(jìn)行重大修改。

理由： 大型機(jī)械設(shè)備轉(zhuǎn)讓與后續(xù)重大修改的承諾不可明確區(qū)分。

服務(wù)合同為單獨(dú)合同，包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即為丙公司提供設(shè)備后續(xù)維護(hù)服務(wù)。

(4) 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

2×20年7月1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由： 初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且不屬于企業(yè)合并的情況下，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2. 股權(quán)投資及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 (16分)

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司處購(gòu)買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)的費(fèi)用150萬(wàn)元。2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元，其中，股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積26000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為一宗土地增值15000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地尚可使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司。甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶；除此之外，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

(2) 2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元，銷售成本為2000萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)于2×19年3月10日收存銀行。

(3) 2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬(wàn)元。2×18年12月31日，按購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為72000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元，盈余公積26600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)14400萬(wàn)元。

(4) 2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，2×18年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，減值測(cè)試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬(wàn)元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬(wàn)元。

(5) 2×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬(wàn)元；2月28日，甲公司購(gòu)買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易或事項(xiàng)具有重要性。

其他資料：

(1) 甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

(2) 乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

(3) 甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

(4) 本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資的成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算合并商譽(yù)金額。

(2) 根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(3) 根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤(rùn)相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(4) 根據(jù)資料(1)至(4)，計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5) 根據(jù)資料(5)，判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法。

答案：

(1) 投資成本及商譽(yù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000
    貸：股本 5000
        資本公積——股本溢價(jià) 45000

借：管理費(fèi)用 150
    貸：銀行存款 150
            

(2) 2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄

借：應(yīng)付賬款 2500
    貸：應(yīng)收賬款 2500

借：應(yīng)收賬款 125
    貸：信用減值損失 125

借：營(yíng)業(yè)收入 2500
    貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
        固定資產(chǎn) 500

借：固定資產(chǎn) 25
    貸：管理費(fèi)用 25

借：無(wú)形資產(chǎn) 15000
    貸：資本公積 15000

借：管理費(fèi)用 300
    貸：無(wú)形資產(chǎn) 300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4035
    貸：投資收益 [(6000 - 15000 ÷ 50 + 25) × 60%] 3435
        其他綜合收益 600

借：投資收益 3435
    少數(shù)股東損益 2290
    年初未分配利潤(rùn) 9000
    貸：提取盈余公積 600
        年末未分配利潤(rùn) (9000 + 5725 - 600) 14125

借：股本 25000
    資本公積 20000
    盈余公積 26600
    其他綜合收益 1000
    年末未分配利潤(rùn) 14125
    商譽(yù) 2000
    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (50000 + 4035) 54035
        少數(shù)股東權(quán)益 34690
            

(3) 2×19年度年初未分配利潤(rùn)抵銷分錄

借：年初未分配利潤(rùn) 500
    貸：固定資產(chǎn) 500

借：固定資產(chǎn) 25
    貸：年初未分配利潤(rùn) 25

借：信用減值損失 125
    貸：年初未分配利潤(rùn) 125
            

(4) 商譽(yù)減值

借：資產(chǎn)減值損失 1805
    貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1805
            

(5) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2×20年1月20日銷售退回：屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

2×20年2月22日發(fā)行公司債券：屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

2×20年2月28日購(gòu)買丁公司80%股權(quán)：屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。