2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》真題及答案
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甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)。由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會計(jì)處理方法是：
答案：D
對于甲公司而言，下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理的是：
答案：B
20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價(jià)，自獨(dú)立第三方購買了丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)。考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理是：
答案：C
甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會計(jì)處理方法是：
答案：A
下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會計(jì)處理的表述中，正確的是：
答案：C
根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是：
答案：D
甲公司持有非上市的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計(jì)量結(jié)果更能代表公允價(jià)值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計(jì)處理方法是：
答案：A
20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是：
答案：A
甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價(jià)為14000萬元，已計(jì)提折舊為5600萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是：
答案：C
20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。20×9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是：
計(jì)算公式：C = [2600 + (1800 - 2500 × 60%) ÷ 60% - 2700] × 60% = 240 (萬元)
答案：C
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可扣除虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是：
計(jì)算公式：A = 1000 × 25% - 3000 × 10% = -50 (萬元)
答案：A
20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付；租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起；租賃期首3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是：
計(jì)算公式：C = (5 × 12 - 3) × 50 ÷ 60 × 12 + 100 = 670 (萬元)
答案：C
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根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有：
答案：A, B, C, D
或有事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)，其結(jié)果具有不確定性。下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果有：
答案：A, B, C
在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
答案：A, C, D
下列各項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有：
答案：A, C
下列各項(xiàng)中，屬于民間非營利組織會計(jì)要素的有：
答案：A, B
下列各項(xiàng)中，屬于在以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益有：
答案：A, B, C
下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有：
答案：C, D
下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營列報(bào)的表述中，錯(cuò)誤的有：
答案：A, D
下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有：
答案：A, B, D
下列各項(xiàng)關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：A, B, C, D
答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
甲公司沒有子公司，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1) 20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為6元/股，甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50000萬元，公允價(jià)值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計(jì)提折舊15000萬元，公允價(jià)值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓預(yù)計(jì)使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2) 20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元。
(3) 20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000萬元。
(4) 20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14000萬元。
(5) 20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取得價(jià)款14000萬元。
其他資料：
1. 甲公司按照年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。
2. 本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)資料(1)和資料(2)，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4) 根據(jù)資料(4)和資料(5)，編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。
答案：
(1) 初始投資成本及會計(jì)分錄
初始投資成本 = 2500 × 6 = 15000 (萬元)
借：長期股權(quán)投資——投資成本 15000
貸：股本 2500
資本公積 12500
借：長期股權(quán)投資——投資成本 1500
貸：營業(yè)外收入 1500
(2) 投資損益及會計(jì)分錄
乙公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤 = 20000 ÷ 20 - (30000 ÷ 40) = 250 (萬元)
20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益 = (3600 - 250) × 30% - (300 - 250) × 50% × 30% = 997.5 (萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 997.5
——其他綜合收益 30
貸：投資收益 997.5
其他綜合收益 30
(3) 出售股權(quán)損益及會計(jì)分錄
出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益 = 12000 - (15000 + 1500 + 997.50 + 30 + 7.5) × 50% = 3232.5 (萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 7.5
貸：投資收益 7.5
借：銀行存款 12000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 8250
——損益調(diào)整 502.5
——其他綜合收益 15
投資收益 3232.5
借：其他綜合收益 30
貸：投資收益 30
借：其他權(quán)益工具投資 12000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 8250
——損益調(diào)整 502.5
——其他綜合收益 15
其他綜合收益 3232.5
(4) 持有及出售股權(quán)會計(jì)分錄
借：其他權(quán)益工具投資 2000
貸：其他綜合收益 2000
借：銀行存款 14000
貸：其他權(quán)益工具投資 14000
借：其他綜合收益 5232.5
貸：盈余公積 523.25
利潤分配——未分配利潤 4709.25
甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1) 20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開始計(jì)息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價(jià)款5202萬元。
(2) 20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付交易費(fèi)用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為1090萬元。
(3) 20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。
其他資料：
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計(jì)分錄。
答案：
(1) 乙公司債券分類及會計(jì)分錄
甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由： 由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
借：其他債權(quán)投資——成本 5000
貸：銀行存款 5000
借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 150
貸：投資收益 150
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：其他綜合收益 50
借：銀行存款 5202
貸：其他債權(quán)投資——成本 5000
——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 150
——公允價(jià)值變動(dòng) 50
投資收益 2
借：其他綜合收益 50
貸：投資收益 50
(2) 丙公司可轉(zhuǎn)換債券分類及會計(jì)分錄
甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由： 由于嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)，甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性，不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1050
投資收益 15
貸：銀行存款 1065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
(3) 優(yōu)先股分類及會計(jì)分錄
甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。
理由： (1) 由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(2) 由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)；(3) 在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。
借：銀行存款 97000
貸：其他權(quán)益工具 97000
答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1) 20×6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元/股。上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保或償還債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年?duì)I業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵(lì)對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購并注銷。
(2) 20×6年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預(yù)計(jì)，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年?duì)I業(yè)收入增長率均能夠達(dá)到30%。
(3) 20×7年5月3日，甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。
(4) 20×7年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預(yù)計(jì)，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達(dá)到30%。
(5) 20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。
(6) 20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項(xiàng)700萬元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。
其他資料：
1. 甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。
2. 甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。
3. 本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關(guān)的會計(jì)分錄。
(4) 根據(jù)資料(6)，編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計(jì)分錄。
(5) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。
答案：
(1) 定向發(fā)行限制性股票會計(jì)分錄
借：銀行存款 8000
貸：股本 1000
資本公積 7000
借：庫存股 8000
貸：其他應(yīng)付款 8000
(2) 限制性股票激勵(lì)計(jì)劃損益及20×6年度會計(jì)分錄
20×6年度應(yīng)予確認(rèn)的損益 = (20 - 1 - 2) × 50 × 12 ÷ 3 = 3400 (萬元)
20×7年度應(yīng)予確認(rèn)的損益 = (20 - 2 - 1) × 50 × 12 ÷ 3 × 2 - 3400 = 3400 (萬元)
20×8年度應(yīng)予確認(rèn)的損益 = (20 - 2) × 50 × 12 - 6800 = 4000 (萬元)
借：管理費(fèi)用 3400
貸：資本公積 3400
(3) 利潤分配會計(jì)分錄
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 44850
其他應(yīng)付款 150
貸：應(yīng)付股利 45000
借：其他應(yīng)付款 850
貸：庫存股 850
借：應(yīng)付股利 45000
貸：銀行存款 45000
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 50
貸：其他應(yīng)付款 50
借：其他應(yīng)付款 50
貸：庫存股 50
(4) 解除限售和回購注銷會計(jì)分錄
借：其他應(yīng)付款 6300
貸：庫存股 6300
借：其他應(yīng)付款 700
貸：銀行存款 700
借：股本 100
資本公積 700
貸：庫存股 800
(5) 基本每股收益
20×6年度的基本每股收益 = 88000 ÷ 44000 = 2 (元)
20×7年度的基本每股收益 = (97650 - 850) ÷ 44000 = 2.2 (元)
20×8年度的基本每股收益 = (101250 - 50) ÷ 44000 = 2.3 (元)
甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1) 乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬元的固定造價(jià)合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預(yù)計(jì)20×7年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬元，實(shí)際收到價(jià)款20000萬元。由于材料價(jià)格上漲等因素，乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項(xiàng)已收到。
(2) 丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購買科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部門遞交了400萬元補(bǔ)助的申請。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補(bǔ)助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
(3) 丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4) 戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?0×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬元。
其他資料：
1. 乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的會計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間與甲公司保持一致。
2. 本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計(jì)分錄（實(shí)際發(fā)生成本的會計(jì)分錄除外）。
(2) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。
(4) 根據(jù)資料(2)，判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助，并說明理由。
(5) 根據(jù)資料(3)，說明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20×8年度、20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。
(6) 根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別，并說明理由。
(7) 根據(jù)資料(4)，說明甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資在其20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。
答案：
(1) 乙公司收入及20×6年度會計(jì)分錄
20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入 = 55000 × 30000 ÷ (30000 + 20000) = 33000 (萬元)
20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入 = 55000 - 33000 = 22000 (萬元)
借：合同結(jié)算 33000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 33000
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：合同履約成本 30000
借：應(yīng)收賬款 25000
貸：合同結(jié)算 25000
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收賬款 20000
(2) 出售A辦公樓損益及會計(jì)分錄
出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益 = 70000 - (55000 - 1100 - 550) = 16650 (萬元)
借：銀行存款 70000
累計(jì)折舊 1650
貸：固定資產(chǎn) 55000
資產(chǎn)處置損益 16650
(3) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄
借：期初未分配利潤 3000
貸：固定資產(chǎn) 3000
借：營業(yè)收入 22000
貸：營業(yè)成本 21000
固定資產(chǎn) 1000
借：期初未分配利潤 4000
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：固定資產(chǎn) 80
貸：管理費(fèi)用 80
借：期初未分配利潤 3920
貸：固定資產(chǎn) 3920
借：固定資產(chǎn) 40
貸：管理費(fèi)用 40
借：固定資產(chǎn) 3880
貸：資產(chǎn)處置收益 3880
(4) 政府補(bǔ)助歸屬
是丙公司的政府補(bǔ)助。
理由： 該補(bǔ)助的對象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
(5) 借款費(fèi)用會計(jì)處理
20×8年度：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，金額為3000萬元；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中借款費(fèi)用計(jì)入在建工程成本，金額為2400萬元。
20×9年度：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，金額為3000萬元；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中借款費(fèi)用計(jì)入在建工程成本，金額為3000萬元。
(6) 持有待售類別
構(gòu)成持有待售類別。
理由： 由于甲公司已與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會已就出售戊公司股權(quán)通過決議；甲公司已獲得確定承諾；預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。
(7) 長期股權(quán)投資列報(bào)
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將對戊公司的長期股權(quán)投資3000萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將戊公司的資產(chǎn)13500萬元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)，將戊公司的負(fù)債6800萬元全部在“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目中列報(bào)。
