長期股權投資初始計量中直接必要費用的處理案例

2025-07-30 李北斗 評論0

在長期股權投資的初始計量中，直接必要費用（如評估費、法律服務費、審計費、手續(xù)費等）的會計處理因投資方式和控制程度不同而有所差異。以下按照重大影響、共同控制、非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并四種情況，分別舉例說明直接必要費用的處理方式。

一、重大影響（權益法核算）

情景：企業(yè)持有被投資單位20%至50%的股權，或通過其他方式對被投資單位施加重大影響，采用權益法核算。

案例：A公司以銀行存款500萬元購買B公司20%股權，能夠對B公司施加重大影響，采用權益法核算。購買過程中支付評估費5萬元、手續(xù)費3萬元。

處理：直接必要費用（評估費5萬元+手續(xù)費3萬元）計入長期股權投資的初始成本?？偝杀緸?00萬元+5萬元+3萬元=508萬元。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司 508萬元
貸：銀行存款 508萬元

說明：通過現金取得長期股權投資時，直接必要費用作為取得投資的必要支出，計入長期股權投資的初始成本。

二、共同控制（權益法核算）

情景：企業(yè)與其他投資方共同控制被投資單位，采用權益法核算。

案例：A公司以一臺賬面價值100萬元、公允價值120萬元的固定資產換取B公司30%股權（具有商業(yè)實質），對B公司具有共同控制，采用權益法核算。交換過程中支付中介費2萬元。

處理：長期股權投資初始成本為換出資產公允價值120萬元+中介費2萬元=122萬元。固定資產處置利得為120萬元-100萬元=20萬元。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司 122萬元
    累計折舊（假設） 50萬元
貸：固定資產 150萬元
    銀行存款 2萬元
    資產處置損益 20萬元

說明：通過非貨幣性資產交換取得共同控制的長期股權投資時，直接必要費用（如中介費）計入投資成本，與重大影響的處理一致。

三、非同一控制下企業(yè)合并（成本法或權益法核算）

情景：企業(yè)通過非同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權（持股比例通常超過50%）或重大影響，采用成本法（控制）或權益法（重大影響）核算。直接必要費用不計入長期股權投資成本，而是計入當期損益。

案例：A公司通過非同一控制下企業(yè)合并取得B公司70%股權，支付購買價款600萬元，發(fā)生評估費和法律服務費共10萬元。B公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，A公司對B公司具有控制權，采用成本法核算。

處理：長期股權投資初始成本為支付的購買價款600萬元。評估費和法律服務費10萬元計入當期損益（管理費用）。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司 600萬元
    管理費用 10萬元
貸：銀行存款 610萬元

說明：在非同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費用（如評估費、法律服務費）與合并交易相關，不構成被購買方可辨認凈資產的一部分，因此計入當期損益。

四、同一控制下企業(yè)合并（成本法核算）

情景：企業(yè)通過同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權，采用成本法核算。直接必要費用計入當期損益。

案例：A公司通過同一控制下企業(yè)合并取得B公司60%股權，支付合并對價300萬元，發(fā)生審計費和評估費共8萬元。合并日B公司賬面凈資產為400萬元，A公司應享有份額為400萬元×60%=240萬元。

處理：長期股權投資初始成本為240萬元（被投資單位賬面凈資產的份額）。審計費和評估費8萬元計入當期損益（管理費用）。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司 240萬元
    資本公積 52萬元
貸：銀行存款 300萬元
借：管理費用 8萬元
貸：銀行存款 8萬元

說明：在同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費用（如審計費、評估費）不計入長期股權投資成本，而是計入當期損益，與非同一控制下企業(yè)合并的處理一致。

五、總結

直接必要費用的處理方式因取得長期股權投資的方式和控制程度不同而異：

• 重大影響和共同控制（權益法）：直接必要費用（如評估費、手續(xù)費、中介費）計入長期股權投資初始成本。

• 非同一控制下企業(yè)合并：直接必要費用（如評估費、法律服務費）計入當期損益（管理費用），不計入投資成本。

• 同一控制下企業(yè)合并：直接必要費用（如審計費、評估費）計入當期損益（管理費用），不計入投資成本。

企業(yè)在處理長期股權投資時，應嚴格遵循《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，準確區(qū)分直接必要費用的歸屬，確保會計處理的合規(guī)性。如遇復雜交易，建議參考最新準則或咨詢專業(yè)會計師。