長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中直接必要費(fèi)用的處理案例

2025-07-30 李北斗 評(píng)論0

在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量中，直接必要費(fèi)用（如評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等）的會(huì)計(jì)處理因投資方式和控制程度不同而有所差異。以下按照重大影響、共同控制、非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并四種情況，分別舉例說(shuō)明直接必要費(fèi)用的處理方式。

一、重大影響（權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)持有被投資單位20%至50%的股權(quán)，或通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位施加重大影響，采用權(quán)益法核算。

案例：A公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)買B公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。購(gòu)買過(guò)程中支付評(píng)估費(fèi)5萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。

處理：直接必要費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)5萬(wàn)元+手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元）計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本?？偝杀緸?00萬(wàn)元+5萬(wàn)元+3萬(wàn)元=508萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 508萬(wàn)元
貸：銀行存款 508萬(wàn)元

說(shuō)明：通過(guò)現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，直接必要費(fèi)用作為取得投資的必要支出，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

二、共同控制（權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)與其他投資方共同控制被投資單位，采用權(quán)益法核算。

案例：A公司以一臺(tái)賬面價(jià)值100萬(wàn)元、公允價(jià)值120萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換取B公司30%股權(quán)（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），對(duì)B公司具有共同控制，采用權(quán)益法核算。交換過(guò)程中支付中介費(fèi)2萬(wàn)元。

處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為換出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬(wàn)元+中介費(fèi)2萬(wàn)元=122萬(wàn)元。固定資產(chǎn)處置利得為120萬(wàn)元-100萬(wàn)元=20萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 122萬(wàn)元
    累計(jì)折舊（假設(shè)） 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 150萬(wàn)元
    銀行存款 2萬(wàn)元
    資產(chǎn)處置損益 20萬(wàn)元

說(shuō)明：通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，直接必要費(fèi)用（如中介費(fèi)）計(jì)入投資成本，與重大影響的處理一致。

三、非同一控制下企業(yè)合并（成本法或權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán)（持股比例通常超過(guò)50%）或重大影響，采用成本法（控制）或權(quán)益法（重大影響）核算。直接必要費(fèi)用不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。

案例：A公司通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得B公司70%股權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)款600萬(wàn)元，發(fā)生評(píng)估費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)共10萬(wàn)元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司具有控制權(quán)，采用成本法核算。

處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為支付的購(gòu)買價(jià)款600萬(wàn)元。評(píng)估費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 600萬(wàn)元
    管理費(fèi)用 10萬(wàn)元
貸：銀行存款 610萬(wàn)元

說(shuō)明：在非同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費(fèi)用（如評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)）與合并交易相關(guān)，不構(gòu)成被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的一部分，因此計(jì)入當(dāng)期損益。

四、同一控制下企業(yè)合并（成本法核算）

情景：企業(yè)通過(guò)同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán)，采用成本法核算。直接必要費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

案例：A公司通過(guò)同一控制下企業(yè)合并取得B公司60%股權(quán)，支付合并對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，發(fā)生審計(jì)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)共8萬(wàn)元。合并日B公司賬面凈資產(chǎn)為400萬(wàn)元，A公司應(yīng)享有份額為400萬(wàn)元×60%=240萬(wàn)元。

處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為240萬(wàn)元（被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額）。審計(jì)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)8萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 240萬(wàn)元
    資本公積 52萬(wàn)元
貸：銀行存款 300萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 8萬(wàn)元
貸：銀行存款 8萬(wàn)元

說(shuō)明：在同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費(fèi)用（如審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)）不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，與非同一控制下企業(yè)合并的處理一致。

五、總結(jié)

直接必要費(fèi)用的處理方式因取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式和控制程度不同而異：

• 重大影響和共同控制（權(quán)益法）：直接必要費(fèi)用（如評(píng)估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、中介費(fèi)）計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。

• 非同一控制下企業(yè)合并：直接必要費(fèi)用（如評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入投資成本。

• 同一控制下企業(yè)合并：直接必要費(fèi)用（如審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入投資成本。

企業(yè)在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分直接必要費(fèi)用的歸屬，確保會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。如遇復(fù)雜交易，建議參考最新準(zhǔn)則或咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)師。