金融資產(chǎn)持有目的及分類

2025-07-23 李北斗 評(píng)論0

金融資產(chǎn)持有目的及分類

交易日期：2025年7月22日，金額以人民幣（CNY）計(jì)，忽略稅費(fèi)影響

1. 以交易為目的（FVTPL）

• 持有目的： 短期持有以獲取交易價(jià)差或市場(chǎng)波動(dòng)收益。
• 舉例： 企業(yè)購買1000股某上市公司股票，單價(jià)100元，計(jì)劃短期內(nèi)出售獲利。
• 會(huì)計(jì)處理： 按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄

購入時(shí)（2025年7月22日，成本100,000元）：
借：交易性金融資產(chǎn) 100,000
貸：銀行存款 100,000

期末公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值升至110,000元）：
借：交易性金融資產(chǎn) 10,000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10,000

出售時(shí)（2025年12月31日，賣出115,000元）：
借：銀行存款 115,000
貸：交易性金融資產(chǎn) 110,000
    投資收益 5,000

2. 持有至到期（AC）

• 持有目的： 持有至到期以收取合同現(xiàn)金流（如本金和利息）。
• 舉例： 企業(yè)購買面值100,000元的5年期債券，年利率5%，每年支付利息，到期償還本金，滿足SPPI測(cè)試。
• 會(huì)計(jì)處理： 按攤余成本計(jì)量，利息收入按實(shí)際利率法確認(rèn)。

會(huì)計(jì)分錄

購入時(shí)（2025年7月22日，面值100,000元）：
借：持有至到期投資 100,000
貸：銀行存款 100,000

第一年收到利息（2025年12月31日，5,000元）：
借：銀行存款 5,000
貸：應(yīng)收利息 5,000

確認(rèn)利息收入：
借：應(yīng)收利息 5,000
貸：投資收益 5,000

到期收回本金（2030年7月22日，100,000元）：
借：銀行存款 100,000
貸：持有至到期投資 100,000

3. 以收取合同現(xiàn)金流和出售為目的（FVOCI）

• 持有目的： 既收取合同現(xiàn)金流，也可能出售以獲取收益。
• 舉例： 企業(yè)購買面值100,000元的債券，年利率4%，計(jì)劃持有但可能根據(jù)市場(chǎng)情況出售，滿足SPPI測(cè)試。
• 會(huì)計(jì)處理： 按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，利息按實(shí)際利率法確認(rèn)。

會(huì)計(jì)分錄

購入時(shí)（2025年7月22日，面值100,000元）：
借：其他債權(quán)投資 100,000
貸：銀行存款 100,000

第一年收到利息（2025年12月31日，4,000元）：
借：銀行存款 4,000
貸：應(yīng)收利息 4,000

確認(rèn)利息收入：
借：應(yīng)收利息 4,000
貸：投資收益 4,000

期末公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值升至102,000元）：
借：其他債權(quán)投資 2,000
貸：其他綜合收益 2,000

出售時(shí)（2026年1月1日，賣出103,000元）：
借：銀行存款 103,000
貸：其他債權(quán)投資 102,000
    投資收益 1,000

累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)出：
借：其他綜合收益 2,000
貸：投資收益 2,000

4. 其他戰(zhàn)略性目的（FVOCI，權(quán)益工具）

• 持有目的： 長(zhǎng)期持有以獲取分紅或戰(zhàn)略增值，非交易性。
• 舉例： 企業(yè)購買某公司5%股權(quán)（無重大影響），成本100,000元，計(jì)劃長(zhǎng)期持有以獲取分紅。
• 會(huì)計(jì)處理： 不可撤銷選擇按FVOCI計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，分紅計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄

購入時(shí)（2025年7月22日，成本100,000元）：
借：其他股權(quán)工具投資 100,000
貸：銀行存款 100,000

期末公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值升至105,000元）：
借：其他股權(quán)工具投資 5,000
貸：其他綜合收益 5,000

收到分紅（2025年12月31日，2,000元）：
借：銀行存款 2,000
貸：投資收益 2,000

出售時(shí)（2026年1月1日，賣出110,000元）：
借：銀行存款 110,000
貸：其他股權(quán)工具投資 105,000
    投資收益 5,000

累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)出：
借：其他綜合收益 5,000
貸：留存收益 5,000

說明

• 假設(shè)： 以上分錄基于簡(jiǎn)化場(chǎng)景，未考慮交易費(fèi)用、折溢價(jià)、實(shí)際利率法調(diào)整等復(fù)雜情況。
• 準(zhǔn)則差異： IFRS 9和CAS 22在分類和計(jì)量上基本一致，但某些術(shù)語（如“交易性金融資產(chǎn)”在CAS中常見）和披露要求可能略有不同。
• 科目選擇： 科目名稱（如“其他債權(quán)投資”“其他股權(quán)工具投資”）基于CAS術(shù)語，IFRS可能使用類似“FVOCI金融資產(chǎn)”等表述。
• 備注： 如需更復(fù)雜場(chǎng)景（如折價(jià)購入債券的攤余成本計(jì)算）或具體準(zhǔn)則對(duì)比，請(qǐng)?zhí)峁┻M(jìn)一步要求！