進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計與稅務(wù)處理——以出口業(yè)務(wù)為例

2025-07-18 李北斗 評論0

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計與稅務(wù)處理——以出口業(yè)務(wù)為例

一、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的概念

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進(jìn)貨物或服務(wù)時取得的增值稅進(jìn)項稅額，因不符合增值稅抵扣條件或特定業(yè)務(wù)要求，需從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”中轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)成本或費用。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出常見于出口免稅、非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或非正常損失等場景。本文以出口業(yè)務(wù)為例，詳細(xì)說明進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處理與稅務(wù)處理。

二、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的適用場景

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，進(jìn)項稅額在以下情況下不得抵扣，需進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理：

1. 用于免稅項目或簡易計稅項目：如出口貨物適用“免抵退”政策，部分進(jìn)項稅可能需轉(zhuǎn)出。

2. 用于非增值稅應(yīng)稅項目：如購進(jìn)材料用于自建廠房。

3. 非正常損失：如貨物毀損、丟失。

4. 用于集體福利或個人消費：如購進(jìn)貨物用于員工福利或贈送。

在出口業(yè)務(wù)中，若出口貨物的退稅率低于增值稅率，差額部分的進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出，計入出口貨物成本。

三、案例分析：出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

場景假設(shè)

某企業(yè)出口一批貨物，采購原材料不含稅價格為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為13萬元（增值稅率13%）。該貨物全部用于出口，適用“免抵退”稅政策，出口退稅率為9%（低于增值稅率）。以下分析會計與稅務(wù)處理。

1. 會計處理

（1）采購原材料

企業(yè)購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 100萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13萬元
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 113萬元

（2）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

由于出口退稅率（9%）低于增值稅率（13%），差額部分需轉(zhuǎn)出：

• 轉(zhuǎn)出金額 = 100萬元 × (13% - 9%) = 4萬元

• 會計分錄：

  借：主營業(yè)務(wù)成本 4萬元
  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4萬元

（3）出口退稅

稅務(wù)機關(guān)審核后退稅金額為：

• 退稅金額 = 100萬元 × 9% = 9萬元

• 會計分錄：

  借：銀行存款 9萬元
  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9萬元

說明：若退稅率等于增值稅率（13%），則無需轉(zhuǎn)出，全部進(jìn)項稅可申請退稅。

2. 稅務(wù)處理

（1）稅務(wù)依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），出口貨物適用“免抵退”政策。退稅率低于增值稅率的差額部分，需轉(zhuǎn)出計入成本。

（2）計算方法

• 進(jìn)項稅額：100萬元 × 13% = 13萬元

• 退稅金額：100萬元 × 9% = 9萬元

• 轉(zhuǎn)出金額：13萬元 - 9萬元 = 4萬元

（3）申報流程

• 企業(yè)在增值稅納稅申報表《附列資料（二）》中填報“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”4萬元，調(diào)整可抵扣進(jìn)項稅。

• 提交出口退稅申報，需提供出口發(fā)票、報關(guān)單、外匯核銷單等材料。

• 稅務(wù)機關(guān)審核后，將9萬元退稅款打入企業(yè)賬戶。

（4）注意事項

• 出口退稅需在規(guī)定期限內(nèi)申報（通常為次月或次季度）。

• 未實際出口或未收匯，可能導(dǎo)致全部進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

• 企業(yè)需準(zhǔn)確核算退稅率與增值稅率的差額，確保申報合規(guī)。

四、其他場景的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

除出口業(yè)務(wù)外，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還可能涉及：

• 非正常損失：如原材料因火災(zāi)毀損，進(jìn)項稅全額轉(zhuǎn)出，計入“營業(yè)外支出”。

  借：營業(yè)外支出
  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

• 用于免稅項目：如購進(jìn)材料用于免稅農(nóng)產(chǎn)品加工，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計入成本。

• 混合銷售或兼營：需按比例分?jǐn)傔M(jìn)項稅，計算轉(zhuǎn)出金額。

五、總結(jié)

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出是增值稅管理的重要環(huán)節(jié)，確保稅款合規(guī)性和企業(yè)成本核算準(zhǔn)確。在出口業(yè)務(wù)中，當(dāng)退稅率低于增值稅率時，差額部分需轉(zhuǎn)出，計入主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)需熟悉相關(guān)政策，準(zhǔn)確核算轉(zhuǎn)出金額，規(guī)范賬務(wù)處理，并在申報時提供完整憑證以應(yīng)對稅務(wù)稽查。