寧波**投資有限公司
關(guān)于**市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)方案
出讓方寧波**投資有限公司須繳納稅種
印花稅
根據(jù)《印花稅稅目稅率表》第十一項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓按所載金額萬(wàn)分之五貼花繳納印花稅，即4460萬(wàn)×5=2.23萬(wàn)元。
企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除;即(4460-1960-2.23)×25%=624.4425萬(wàn)元。
以上合計(jì)須納稅總額為：2.23+624.4425=626.6725萬(wàn)元。
通行稅務(wù)方案分析
1、陰陽(yáng)合同
本方案即在工商登記部門備案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額小于實(shí)際為準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額，從而達(dá)到避稅目的。
但此種方案存在以下法律風(fēng)險(xiǎn)：(1)既然有書面的材料在受讓人手中，一旦受讓人想要不顧一切將通過(guò)陰陽(yáng)合同避稅的事實(shí)曝光，其相對(duì)容易達(dá)成該目的，由此避稅主體將面臨行政處罰甚至刑事追究等法律責(zé)任，因而受制于人;(2)計(jì)稅基礎(chǔ)明顯偏低，易引起稅務(wù)主管機(jī)關(guān)核查，同樣可能面臨行政處罰甚至刑事追究等法律責(zé)任。
2、先分配收益后轉(zhuǎn)讓股權(quán)
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
同樣是股權(quán)投資收益，已分配的屬于免稅收入，不必繳納企業(yè)所得稅;未分配的，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不得扣除股東應(yīng)得的未分配的留存收益，將列入企業(yè)所得范圍計(jì)稅。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先分配收益，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)中扣除該部分，計(jì)稅基數(shù)就相應(yīng)減少，只需要繳納溢價(jià)部分的所得稅即可。
例如：出讓方投資1960萬(wàn)元，實(shí)際按比例投資收益為2000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照股本1960萬(wàn)元、投資收益2000萬(wàn)元和溢價(jià)部分500萬(wàn)元作價(jià)轉(zhuǎn)讓，則企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)為2500萬(wàn)元減去印花稅及為轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的合理開支等稅費(fèi)所得總額。若是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前已分配投資收益2000萬(wàn)元，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按照股本1960萬(wàn)元和溢價(jià)部分500萬(wàn)元作價(jià)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)就是500萬(wàn)元減去印花稅及為轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的合理開支等稅費(fèi)所得總額，稅務(wù)成本將大大降低。
未分配利潤(rùn)及盈余公積金轉(zhuǎn)增股本后轉(zhuǎn)讓股權(quán)
《公司法》第一百六十九條規(guī)定：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。未分配利潤(rùn)及盈余公積金按照法定程序轉(zhuǎn)增為公司注冊(cè)資本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在對(duì)價(jià)不變的情況下，企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)將相應(yīng)扣除投資股本，也就是將未分配利潤(rùn)及盈余公積金所轉(zhuǎn)增的股本部分扣除，最終也可以達(dá)到大幅度降低稅務(wù)成本之目的。該方案的弊端在于要履行增資手續(xù)，時(shí)間跨度可能比較長(zhǎng)，且過(guò)程相對(duì)復(fù)雜。
本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)方案建議
按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第八條之規(guī)定，“甲方(寧波**投資有限公司)從乙方(寧波***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)的轉(zhuǎn)讓款為稅后金額，由此產(chǎn)生的一切稅費(fèi)均由乙方承擔(dān)”，我們可以針對(duì)寧波***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司要求開具發(fā)票的復(fù)函進(jìn)行復(fù)函，內(nèi)容為要求對(duì)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓將產(chǎn)生的稅費(fèi)624.4425萬(wàn)元交付給我方，我方同時(shí)將相應(yīng)發(fā)票交付對(duì)方。
轉(zhuǎn)讓款4460萬(wàn)元中，投資成本1960萬(wàn)元部分的發(fā)票開具相應(yīng)稅種的發(fā)票，剩余部分開具稅率相對(duì)較低的發(fā)票。
為對(duì)方節(jié)約成本之考慮，采上述第二種通行方案。雙方重新簽訂協(xié)議先分配投資收益后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以大幅降低對(duì)方稅務(wù)成本。該種方案相對(duì)簡(jiǎn)便快捷，只需對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并召開股東會(huì)按實(shí)分配利潤(rùn)后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)即可。
浙江鑫目律師事務(wù)所
律師：
二〇一三年五月二十五日
成為第一個(gè)評(píng)論者