職工薪酬中的設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃

2025-08-10 cpa 評(píng)論0

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，職工薪酬不僅是工資的簡(jiǎn)單支付，還包括多樣化的福利計(jì)劃，其中離職后福利（如養(yǎng)老金）是重要組成部分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，離職后福利主要分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。這兩種計(jì)劃在責(zé)任分配、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和會(huì)計(jì)處理上存在顯著差異，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和員工福祉均有深遠(yuǎn)影響。本文將深入探討兩者的定義、特點(diǎn)、區(qū)別及會(huì)計(jì)處理方式，幫助讀者更好地理解這兩種福利計(jì)劃。

一、設(shè)定提存計(jì)劃：企業(yè)“輕裝上陣”的選擇

定義與特點(diǎn)

設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)按照約定金額向獨(dú)立基金（如養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）定期繳納費(fèi)用，繳費(fèi)后不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的福利計(jì)劃。企業(yè)只需按固定比例或金額繳費(fèi)，投資收益和風(fēng)險(xiǎn)由職工或第三方（如基金管理機(jī)構(gòu)）承擔(dān)。這種計(jì)劃的核心在于企業(yè)的責(zé)任明確且有限，類(lèi)似于“交完錢(qián)就走人”。

常見(jiàn)的例子包括社會(huì)保險(xiǎn)（如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)）以及企業(yè)年金。企業(yè)年金通常以員工工資的一定比例繳納，例如每月按工資的8%存入職工的年金賬戶(hù)。這些資金由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)管理，未來(lái)的收益取決于市場(chǎng)表現(xiàn)，員工自行承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)處理

設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付的提存金額為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。例如，假設(shè)企業(yè)為員工支付100萬(wàn)元的企業(yè)年金，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 100萬(wàn)元
貸：應(yīng)付職工薪酬 100萬(wàn)元
借：應(yīng)付職工薪酬 100萬(wàn)元
貸：銀行存款 100萬(wàn)元

如果繳費(fèi)義務(wù)在12個(gè)月后，企業(yè)需將未來(lái)支付金額折現(xiàn)，折現(xiàn)率通?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表日國(guó)債或高質(zhì)量公司債券的收益率。由于企業(yè)無(wú)需承擔(dān)投資或精算風(fēng)險(xiǎn)，核算過(guò)程清晰明了，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較輕。

優(yōu)勢(shì)與適用場(chǎng)景

設(shè)定提存計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)在于其靈活性和低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只需按約定繳費(fèi)，無(wú)需擔(dān)心市場(chǎng)波動(dòng)或員工壽命等不確定因素。這類(lèi)計(jì)劃適合大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)或希望簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)管理的公司。此外，員工對(duì)自己的福利賬戶(hù)有更多掌控權(quán)，增加了透明度。

二、設(shè)定受益計(jì)劃：企業(yè)承擔(dān)更大責(zé)任的承諾

定義與特點(diǎn)

設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利計(jì)劃，企業(yè)承諾為員工提供確定的福利金額（如固定養(yǎng)老金），并承擔(dān)相關(guān)的精算和投資風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)可能承諾員工退休后每年支付12萬(wàn)元的補(bǔ)充退休金。這種計(jì)劃下，企業(yè)需要確保有足夠的資金支付約定的福利，市場(chǎng)波動(dòng)、員工壽命延長(zhǎng)或精算假設(shè)變化都可能導(dǎo)致資金缺口。

設(shè)定受益計(jì)劃常見(jiàn)于國(guó)有企業(yè)或大型企業(yè)提供的補(bǔ)充退休金計(jì)劃。這些計(jì)劃與員工的聯(lián)系更為緊密，企業(yè)需要長(zhǎng)期管理資金池，確保福利支付的可持續(xù)性。

會(huì)計(jì)處理

設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，涉及精算技術(shù)和多步驟核算：

1. 確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本
   使用預(yù)期累計(jì)福利單位法，通過(guò)精算假設(shè)（如死亡率、離職率、折現(xiàn)率）計(jì)算未來(lái)福利義務(wù)的現(xiàn)值。當(dāng)期服務(wù)成本是員工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的義務(wù)現(xiàn)值增加額。例如，假設(shè)企業(yè)承諾員工退休后每年支付12萬(wàn)元，折現(xiàn)率為10%，服務(wù)年限20年，需將退休時(shí)的義務(wù)折現(xiàn)到各服務(wù)年度，計(jì)算每年服務(wù)成本。

2. 確定凈負(fù)債或凈資產(chǎn)
   設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值減去計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值，得出凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。如果計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生盈余，則取盈余與資產(chǎn)上限（可退款或減少未來(lái)繳費(fèi)的經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)值）的較低者。

3. 計(jì)入當(dāng)期損益和綜合收益

   • 計(jì)入當(dāng)期損益：當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本、結(jié)算利得或損失、凈負(fù)債/凈資產(chǎn)的利息凈額。例如，若因計(jì)劃調(diào)整一次性支付2億元，義務(wù)現(xiàn)值3億元，則確認(rèn)1億元結(jié)算利得。

   • 計(jì)入其他綜合收益：精算利得或損失（如折現(xiàn)率變動(dòng)）、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)（扣除利息凈額）、資產(chǎn)上限變動(dòng)。這些金額不重分類(lèi)至損益，但可在權(quán)益內(nèi)轉(zhuǎn)移。

假設(shè)第一年服務(wù)成本為74.62萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 74.62萬(wàn)元
貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計(jì)劃 74.62萬(wàn)元

若涉及利息費(fèi)用或計(jì)劃資產(chǎn)收益，則分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或其他綜合收益。

風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求較高。市場(chǎng)利率波動(dòng)、員工壽命延長(zhǎng)或精算假設(shè)偏差都可能導(dǎo)致義務(wù)現(xiàn)值增加，形成或有負(fù)債。此外，管理計(jì)劃資產(chǎn)需要專(zhuān)業(yè)的投資和精算團(tuán)隊(duì)，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

三、設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的對(duì)比

維度	設(shè)定提存計(jì)劃	設(shè)定受益計(jì)劃
企業(yè)責(zé)任	僅需按固定金額繳費(fèi)，繳費(fèi)后無(wú)進(jìn)一步義務(wù)。	承諾支付固定福利，需補(bǔ)足資金缺口。
風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)	投資和精算風(fēng)險(xiǎn)由員工或第三方承擔(dān)。	投資和精算風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。
會(huì)計(jì)處理	簡(jiǎn)單，繳費(fèi)即確認(rèn)費(fèi)用。	復(fù)雜，需精算義務(wù)現(xiàn)值，涉及多次調(diào)整。
折現(xiàn)要求	僅對(duì)12個(gè)月后支付的金額折現(xiàn)。	所有義務(wù)均需折現(xiàn)，包括短期義務(wù)。
適用企業(yè)	適合中小企業(yè)或希望簡(jiǎn)化管理的公司。	適合大型企業(yè)或需提供高福利的組織。

四、通俗理解與實(shí)際應(yīng)用

為了更直觀(guān)地理解，可以將設(shè)定提存計(jì)劃比作“定期存款”：企業(yè)每月向員工的福利賬戶(hù)存入固定金額，之后資金的增值或虧損由員工自己承擔(dān)。而設(shè)定受益計(jì)劃則像是“企業(yè)自掏腰包”：企業(yè)承諾給員工固定金額的退休金，哪怕市場(chǎng)表現(xiàn)不佳或成本上升，企業(yè)也必須補(bǔ)足差額。

在實(shí)際應(yīng)用中，設(shè)定提存計(jì)劃因其簡(jiǎn)單性和低風(fēng)險(xiǎn)被廣泛采用，例如中國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)制度和企業(yè)年金。設(shè)定受益計(jì)劃則多見(jiàn)于傳統(tǒng)行業(yè)或國(guó)有企業(yè)，如一些老牌企業(yè)為長(zhǎng)期員工提供的補(bǔ)充退休金。由于其復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定受益計(jì)劃通常需要精算師和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的密切配合。

五、總結(jié)與展望

設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃各有優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況、員工需求和管理能力選擇適合的福利模式。設(shè)定提存計(jì)劃適合追求靈活性和低風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，而設(shè)定受益計(jì)劃則更適合有能力承擔(dān)長(zhǎng)期責(zé)任的大型企業(yè)。隨著勞動(dòng)力市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，越來(lái)越多的企業(yè)傾向于采用設(shè)定提存計(jì)劃，以降低財(cái)務(wù)不確定性。

未來(lái)，隨著人口老齡化和養(yǎng)老壓力的增加，企業(yè)可能需要更加創(chuàng)新的職工薪酬方案，例如混合型福利計(jì)劃（結(jié)合設(shè)定提存和設(shè)定受益的特點(diǎn)）。無(wú)論選擇哪種計(jì)劃，企業(yè)都應(yīng)在保障員工福祉的同時(shí)，注重財(cái)務(wù)穩(wěn)健性，確保長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。