職工薪酬中的設定提存計劃與設定受益計劃

2025-08-10 cpa 評論0

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，職工薪酬不僅是工資的簡單支付，還包括多樣化的福利計劃，其中離職后福利（如養(yǎng)老金）是重要組成部分。根據企業(yè)會計準則，離職后福利主要分為設定提存計劃和設定受益計劃。這兩種計劃在責任分配、風險承擔和會計處理上存在顯著差異，對企業(yè)的財務管理和員工福祉均有深遠影響。本文將深入探討兩者的定義、特點、區(qū)別及會計處理方式，幫助讀者更好地理解這兩種福利計劃。

一、設定提存計劃：企業(yè)“輕裝上陣”的選擇

定義與特點

設定提存計劃是指企業(yè)按照約定金額向獨立基金（如養(yǎng)老保險基金）定期繳納費用，繳費后不再承擔進一步支付義務的福利計劃。企業(yè)只需按固定比例或金額繳費，投資收益和風險由職工或第三方（如基金管理機構）承擔。這種計劃的核心在于企業(yè)的責任明確且有限，類似于“交完錢就走人”。

常見的例子包括社會保險（如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）以及企業(yè)年金。企業(yè)年金通常以員工工資的一定比例繳納，例如每月按工資的8%存入職工的年金賬戶。這些資金由專業(yè)機構管理，未來的收益取決于市場表現(xiàn)，員工自行承擔投資風險。

會計處理

設定提存計劃的會計處理相對簡單。在職工提供服務的會計期間，企業(yè)確認應付的提存金額為負債，并計入當期損益或相關資產成本。例如，假設企業(yè)為員工支付100萬元的企業(yè)年金，會計分錄如下：

借：管理費用 100萬元
貸：應付職工薪酬 100萬元
借：應付職工薪酬 100萬元
貸：銀行存款 100萬元

如果繳費義務在12個月后，企業(yè)需將未來支付金額折現(xiàn)，折現(xiàn)率通?；谫Y產負債表日國債或高質量公司債券的收益率。由于企業(yè)無需承擔投資或精算風險，核算過程清晰明了，財務負擔較輕。

優(yōu)勢與適用場景

設定提存計劃的優(yōu)點在于其靈活性和低風險。企業(yè)只需按約定繳費，無需擔心市場波動或員工壽命等不確定因素。這類計劃適合大多數企業(yè)，尤其是中小企業(yè)或希望簡化財務管理的公司。此外，員工對自己的福利賬戶有更多掌控權，增加了透明度。

二、設定受益計劃：企業(yè)承擔更大責任的承諾

定義與特點

設定受益計劃是指除設定提存計劃外的其他離職后福利計劃，企業(yè)承諾為員工提供確定的福利金額（如固定養(yǎng)老金），并承擔相關的精算和投資風險。例如，企業(yè)可能承諾員工退休后每年支付12萬元的補充退休金。這種計劃下，企業(yè)需要確保有足夠的資金支付約定的福利，市場波動、員工壽命延長或精算假設變化都可能導致資金缺口。

設定受益計劃常見于國有企業(yè)或大型企業(yè)提供的補充退休金計劃。這些計劃與員工的聯(lián)系更為緊密，企業(yè)需要長期管理資金池，確保福利支付的可持續(xù)性。

會計處理

設定受益計劃的會計處理較為復雜，涉及精算技術和多步驟核算：

1. 確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本
   使用預期累計福利單位法，通過精算假設（如死亡率、離職率、折現(xiàn)率）計算未來福利義務的現(xiàn)值。當期服務成本是員工當期服務導致的義務現(xiàn)值增加額。例如，假設企業(yè)承諾員工退休后每年支付12萬元，折現(xiàn)率為10%，服務年限20年，需將退休時的義務折現(xiàn)到各服務年度，計算每年服務成本。

2. 確定凈負債或凈資產
   設定受益義務現(xiàn)值減去計劃資產的公允價值，得出凈負債或凈資產。如果計劃資產產生盈余，則取盈余與資產上限（可退款或減少未來繳費的經濟利益現(xiàn)值）的較低者。

3. 計入當期損益和綜合收益

   • 計入當期損益：當期服務成本、過去服務成本、結算利得或損失、凈負債/凈資產的利息凈額。例如，若因計劃調整一次性支付2億元，義務現(xiàn)值3億元，則確認1億元結算利得。

   • 計入其他綜合收益：精算利得或損失（如折現(xiàn)率變動）、計劃資產回報（扣除利息凈額）、資產上限變動。這些金額不重分類至損益，但可在權益內轉移。

假設第一年服務成本為74.62萬元，會計分錄為：

借：管理費用 74.62萬元
貸：應付職工薪酬-設定受益計劃 74.62萬元

若涉及利息費用或計劃資產收益，則分別計入財務費用或其他綜合收益。

風險與挑戰(zhàn)

設定受益計劃對企業(yè)的財務管理要求較高。市場利率波動、員工壽命延長或精算假設偏差都可能導致義務現(xiàn)值增加，形成或有負債。此外，管理計劃資產需要專業(yè)的投資和精算團隊，增加了企業(yè)的運營成本。

三、設定提存計劃與設定受益計劃的對比

維度	設定提存計劃	設定受益計劃
企業(yè)責任	僅需按固定金額繳費，繳費后無進一步義務。	承諾支付固定福利，需補足資金缺口。
風險承擔	投資和精算風險由員工或第三方承擔。	投資和精算風險由企業(yè)承擔。
會計處理	簡單，繳費即確認費用。	復雜，需精算義務現(xiàn)值，涉及多次調整。
折現(xiàn)要求	僅對12個月后支付的金額折現(xiàn)。	所有義務均需折現(xiàn)，包括短期義務。
適用企業(yè)	適合中小企業(yè)或希望簡化管理的公司。	適合大型企業(yè)或需提供高福利的組織。

四、通俗理解與實際應用

為了更直觀地理解，可以將設定提存計劃比作“定期存款”：企業(yè)每月向員工的福利賬戶存入固定金額，之后資金的增值或虧損由員工自己承擔。而設定受益計劃則像是“企業(yè)自掏腰包”：企業(yè)承諾給員工固定金額的退休金，哪怕市場表現(xiàn)不佳或成本上升，企業(yè)也必須補足差額。

在實際應用中，設定提存計劃因其簡單性和低風險被廣泛采用，例如中國的社會保險制度和企業(yè)年金。設定受益計劃則多見于傳統(tǒng)行業(yè)或國有企業(yè)，如一些老牌企業(yè)為長期員工提供的補充退休金。由于其復雜性和高風險，設定受益計劃通常需要精算師和財務團隊的密切配合。

五、總結與展望

設定提存計劃和設定受益計劃各有優(yōu)劣，企業(yè)應根據自身財務狀況、員工需求和管理能力選擇適合的福利模式。設定提存計劃適合追求靈活性和低風險的企業(yè)，而設定受益計劃則更適合有能力承擔長期責任的大型企業(yè)。隨著勞動力市場和經濟環(huán)境的變化，越來越多的企業(yè)傾向于采用設定提存計劃，以降低財務不確定性。

未來，隨著人口老齡化和養(yǎng)老壓力的增加，企業(yè)可能需要更加創(chuàng)新的職工薪酬方案，例如混合型福利計劃（結合設定提存和設定受益的特點）。無論選擇哪種計劃，企業(yè)都應在保障員工福祉的同時，注重財務穩(wěn)健性，確保長期可持續(xù)發(fā)展。