研發(fā)費用加計扣除示例
2025-07-14
李北斗
以下根據(jù)中國稅法關于研發(fā)費用加計扣除的政策，展示一個計算示例，假設企業(yè)稅前會計利潤1000萬元，研發(fā)費用化支出200萬元，資本化支出100萬元，形成無形資產(chǎn)攤銷10年，預計凈殘值為0，所得稅率25%，加計扣除比例100%。
1. 政策概述
- 費用化支出：當研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)時，企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。
- 資本化支出：研發(fā)形成的無形資產(chǎn)通過攤銷扣除，攤銷部分也可享受加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。
- 攤銷方式：無形資產(chǎn)按直線法攤銷，10年攤銷期，凈殘值0。
2. 已知數(shù)據(jù)
| 項目 |
金額（萬元） |
| 稅前會計利潤 |
1000 |
| 費用化研發(fā)支出 |
200 |
| 資本化研發(fā)支出 |
100 |
| 無形資產(chǎn)年攤銷額 |
10 |
| 預計凈殘值 |
0 |
| 所得稅率 |
25% |
| 加計扣除比例 |
100% |
3. 計算過程
（1）當期研發(fā)費用加計扣除
費用化支出：
- 正?？鄢?00萬元 × 100% = 200萬元
- 加計扣除：200萬元 × 100% = 200萬元
資本化支出攤銷：
- 當年攤銷額：100萬元 ÷ 10年 = 10萬元
- 攤銷：10萬元 × 200% = 20萬元（包含當年攤銷10萬）
總加計扣除額：200萬元 +200萬元+ 20萬元 = 420萬元
（2）應納稅所得額調(diào)整
- 會計利潤：1000萬元
- 扣除費用化支出：200萬元
- 扣除無形資產(chǎn)攤銷：10萬元
- 額外扣除：200萬元+10萬元
- 應納稅所得額：1000 - 200 - 10 = 790萬元
（3）應納所得稅
應納所得稅 = 790萬元 × 25% = 197.5萬元
（4）稅收節(jié)省
若無加計扣除：
- 應納所得稅：1000萬元 × 25% = 250萬元
稅收節(jié)省：250萬元 - 197.5萬元 = 52.5萬元
4. 未來9年攤銷加計扣除
- 每年攤銷額：10萬元
- 每年加計扣除：10萬元 × 200% = 20萬元
5. 注意事項
- 會計處理：費用化支出計入當期損益，資本化支出通過攤銷扣除。
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