甲供工程增值稅計算

2025-07-17 李北斗 評論0

2025年甲供工程的增值稅處理仍遵循《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及相關(guān)政策，稅率和計稅方法未有重大變化。以下通過具體例子說明甲供工程增值稅的計算，分別采用一般計稅方法和簡易計稅方法。

---

例：甲供工程增值稅計算

背景： 某建筑公司（一般納稅人）承接一項甲供工程，合同總金額為1000萬元（不含稅）。其中，甲方（發(fā)包方）提供材料價值400萬元（不含稅，增值稅進項稅率13%，即甲供材料價稅合計為452萬元），施工企業(yè)提供剩余材料及勞務(wù)，價稅合計為648萬元。假設(shè)2025年建筑服務(wù)增值稅稅率為9%（根據(jù)2019年4月1日起政策），材料采購進項稅率13%。

情況1：選擇一般計稅方法

• 計稅依據(jù)：按合同收入扣除甲供材料后的余額計算增值稅。
  • 總收入（不含稅）：1000萬元
  • 扣除甲供材料（不含稅）：1000 - 400 = 600萬元
  • 增值稅銷項稅額：600 × 9% = 54萬元
• 進項稅額：假設(shè)施工企業(yè)采購剩余材料（不含稅）200萬元，進項稅額為200 × 13% = 26萬元。
• 應(yīng)納增值稅：54 - 26 = 28萬元
• 發(fā)票開具：施工企業(yè)向甲方開具增值稅專用發(fā)票，金額為600萬元，稅額54萬元，價稅合計654萬元。
• 總收入價稅合計：甲供材料（452萬元）+ 施工企業(yè)發(fā)票（654萬元）= 1106萬元。

情況2：選擇簡易計稅方法

• 計稅依據(jù)：按全部價款和價外費用計算增值稅，征收率3%。
  • 總收入（不含稅）：1000萬元
  • 增值稅銷項稅額：1000 × 3% = 30萬元
• 進項稅額：簡易計稅方法不可抵扣進項稅額，因此進項稅額（26萬元）無法抵扣。
• 應(yīng)納增值稅：30萬元
• 發(fā)票開具：施工企業(yè)向甲方開具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬元，稅額30萬元，價稅合計1030萬元。
• 總收入價稅合計：1030萬元（甲供材料價值不單獨體現(xiàn)在施工企業(yè)發(fā)票中，但計入工程總造價）。

---

比較與分析

• 一般計稅方法：
  • 應(yīng)納增值稅：28萬元
  • 優(yōu)點：可抵扣進項稅額（26萬元），適合采購材料較多、進項稅額較高的項目。
  • 缺點：需嚴格管理進項發(fā)票，稅務(wù)合規(guī)要求較高。
• 簡易計稅方法：
  • 應(yīng)納增值稅：30萬元
  • 優(yōu)點：計算簡單，無需管理進項稅額，適合甲供材料比例高或進項稅額較少的情況。
  • 缺點：無法抵扣進項稅額，稅負可能高于一般計稅。
• 選擇建議：
  • 若施工企業(yè)采購材料較多（進項稅額高），一般計稅更優(yōu)；若甲供材料占比較高（如本例中40%），簡易計稅可能更簡便。
  • 本例中，一般計稅稅負（28萬元）低于簡易計稅（30萬元），但需考慮進項發(fā)票管理的成本。

---

注意事項

1. 合同約定：需明確是否含甲供材料價值開具發(fā)票。簡易計稅通常按全部價款開票，一般計稅按扣除甲供材料后的余額開票。
2. 政策限制：若涉及房地產(chǎn)開發(fā)的地基基礎(chǔ)等工程，部分情況下強制要求簡易計稅（3%征收率）。
3. 稅務(wù)籌劃：施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)甲供材料比例、進項稅額可抵扣情況選擇計稅方法，并在投標報價時考慮稅負影響。