1. 持有存貨的目的

• 備以出售：存貨（如成品或商品）直接用于銷(xiāo)售，滿(mǎn)足客戶(hù)需求或市場(chǎng)交易。例如，零售商持有商品以直接出售給消費(fèi)者。
• 備以加工：存貨（如原材料或半成品）用于生產(chǎn)加工，轉(zhuǎn)化為成品后再出售。例如，制造商持有鋼材用于生產(chǎn)機(jī)械。
• 減少生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和物價(jià)上漲損失：持有存貨以確保生產(chǎn)連續(xù)性或應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格上漲。例如，企業(yè)儲(chǔ)備關(guān)鍵零部件以避免供應(yīng)鏈中斷或價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的成本上升。

2. 可變現(xiàn)凈值的定義

可變現(xiàn)凈值（NRV）是存貨在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，減去至完工和銷(xiāo)售所需的估計(jì)成本（包括加工成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等）后的凈額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨按成本與NRV孰低計(jì)量，以反映其真實(shí)價(jià)值。

3. 直接出售存貨與加工后出售存貨的NRV確定差異

（1）直接出售的存貨

特點(diǎn)：存貨無(wú)需進(jìn)一步加工即可出售，NRV基于市場(chǎng)售價(jià)和直接銷(xiāo)售成本。

NRV計(jì)算公式：NRV = 預(yù)計(jì)售價(jià) - 銷(xiāo)售費(fèi)用

影響因素：預(yù)計(jì)售價(jià)受市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品過(guò)時(shí)等因素影響；銷(xiāo)售費(fèi)用包括運(yùn)輸、廣告、傭金等。

示例：一家零售商持有1000件T恤，賬面成本為每件50元。當(dāng)前市場(chǎng)售價(jià)為每件80元，銷(xiāo)售費(fèi)用為每件10元。

• NRV = 80 - 10 = 70元/件。
• 若NRV（70元）高于成本（50元），按成本計(jì)量；若市場(chǎng)需求下降，售價(jià)降至55元，NRV = 55 - 10 = 45元，需計(jì)提5元/件減值準(zhǔn)備。

（2）需要進(jìn)一步加工的存貨

特點(diǎn)：存貨需加工轉(zhuǎn)化為成品后出售，NRV需考慮加工成本和最終成品售價(jià)。

NRV計(jì)算公式：NRV = 成品預(yù)計(jì)售價(jià) - 完工所需成本 - 銷(xiāo)售費(fèi)用

影響因素：成品售價(jià)受市場(chǎng)供需、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力影響；完工成本包括加工過(guò)程中的材料、人工、制造費(fèi)用等。

示例：一家家具廠持有木材庫(kù)存，賬面成本為每立方米2000元，需加工成書(shū)桌。加工每立方米木材需花費(fèi)500元，每立方米可制5個(gè)書(shū)桌，每個(gè)書(shū)桌售價(jià)600元，銷(xiāo)售費(fèi)用50元/書(shū)桌。

• 成品預(yù)計(jì)售價(jià) = 5 × 600 = 3000元/立方米。
• 完工及銷(xiāo)售成本 = 500 + (5 × 50) = 750元/立方米。
• NRV = 3000 - 750 = 2250元/立方米。
• 若NRV（2250元）高于成本（2000元），按成本計(jì)量；若書(shū)桌售價(jià)降至400元，NRV = (5 × 400) - 500 - (5 × 50) = 1250元，需計(jì)提750元/立方米減值準(zhǔn)備。

4. 持有目的對(duì)NRV的影響

• 備以出售：NRV直接反映市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，需監(jiān)控市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，避免價(jià)格下跌導(dǎo)致NRV低于成本。
• 備以加工：NRV受最終產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格和加工效率影響，需優(yōu)化生產(chǎn)流程以降低完工成本。
• 減少生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和物價(jià)上漲損失：持有存貨可緩沖價(jià)格上漲或供應(yīng)鏈中斷，但長(zhǎng)期持有可能增加倉(cāng)儲(chǔ)成本或因市場(chǎng)變化導(dǎo)致NRV下降。

5. 總結(jié)

直接出售的存貨NRV取決于市場(chǎng)售價(jià)和銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算簡(jiǎn)單；需要加工的存貨NRV需考慮加工成本，計(jì)算復(fù)雜且受生產(chǎn)效率影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)持有目的優(yōu)化庫(kù)存管理，定期評(píng)估NRV，確保會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)確，避免減值損失。