在建筑行業(yè)中，銷售自產貨物并同時提供相應的建筑安裝服務是一種常見業(yè)務模式。根據(jù)中國增值稅相關規(guī)定，此類業(yè)務不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十條規(guī)定的混合銷售，納稅人應分別核算貨物和建筑安裝服務的銷售額，并分別適用不同的增值稅稅率或征收率。
為準確理解此類業(yè)務的稅務處理，需區(qū)分混合銷售與兼營行為：
混合銷售：指一項銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務（如建筑服務），且貨物與服務在交易中密切相關，無法完全分離。根據(jù)財稅〔2016〕36號文第四十條，混合銷售通常按主營業(yè)務適用統(tǒng)一稅率。例如，以銷售貨物為主的混合銷售，整體適用貨物銷售稅率（如13%）。但銷售自產貨物并提供建筑安裝服務，因其可明確區(qū)分貨物與服務，不視為混合銷售，需分別核算并適用各自稅率。
兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩項或多項不同稅率或征收率的應稅項目（如銷售貨物和提供服務），且這些項目在交易中相對獨立，可分別核算銷售額。兼營行為要求分別核算各項目的銷售額，分別適用相應的稅率或征收率。銷售自產貨物并提供建筑安裝服務的業(yè)務屬于兼營行為，需分別核算貨物（13%稅率）和安裝服務（6%稅率或3%征收率）的銷售額。
主要區(qū)別：
交易關聯(lián)性：混合銷售的貨物與服務高度關聯(lián)，難以單獨拆分；兼營行為的貨物與服務相對獨立，可明確區(qū)分。
稅務處理：混合銷售按主營業(yè)務統(tǒng)一適用一種稅率；兼營行為需分別核算，分別適用不同稅率或征收率。
實務影響：銷售自產貨物并提供建筑安裝服務的業(yè)務，因合同和賬務可明確區(qū)分貨物與服務，屬于兼營行為，而非混合銷售。
乙公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營各類型鋼結構工程設計、施工。2025年，乙公司向總承包方甲公司銷售自產的鋼結構件，同時提供安裝服務。雙方簽訂的專業(yè)分包合同中分別注明了鋼結構件價款1000萬元（不含稅）、安裝服務價款200萬元（不含稅）。具體稅務處理時，乙公司分別對鋼結構件和安裝服務進行了核算，分別適用13%和6%的稅率，計算繳納了增值稅。
鋼結構件（貨物銷售）：
不含稅銷售額：1000萬元
增值稅稅率：13%
增值稅額 = 1000 × 13% = 130萬元
含稅銷售額 = 1000 + 130 = 1130萬元
安裝服務：
不含稅銷售額：200萬元
增值稅稅率：6%
增值稅額 = 200 × 6% = 12萬元
含稅銷售額 = 200 + 12 = 212萬元
總計：
總含稅金額 = 1130 + 212 = 1342萬元
總增值稅額 = 130 + 12 = 142萬元
乙公司分別開具增值稅專用發(fā)票：鋼結構件發(fā)票金額1000萬元，稅率13%，稅額130萬元；安裝服務發(fā)票金額200萬元，稅率6%，稅額12萬元。
乙公司的業(yè)務模式在建筑行業(yè)中較為普遍。為提高施工效率，鋼結構、門窗、防水、空調、電梯等專業(yè)分包工程通常由貨物生產廠商同時承擔生產與安裝，總承包單位與廠商簽訂專業(yè)分包合同，將貨物供應與安裝服務交由同一家企業(yè)完成。
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡稱“11號公告”）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，需分別核算貨物（13%稅率）和安裝服務（6%稅率）的銷售額。
《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號，以下簡稱“42號公告”）第六條第一款進一步明確，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可按甲供工程選擇適用簡易計稅方法（3%征收率）。兩份公告均要求分別核算、分別計稅，但42號公告允許安裝服務在特定條件下選擇簡易計稅。
若未分別核算，可能面臨稅務風險。一種觀點認為，未分別核算的業(yè)務應統(tǒng)一按13%稅率計稅；另一種觀點認為，主管稅務機關可分別核定貨物和服務銷售額。11號公告和42號公告均明確使用“應”字，表明分別核算是強制性要求。企業(yè)若未分別核算，可能導致稅務稽查風險或爭議。
對于銷售自產貨物并提供建筑安裝服務的兼營行為，無論是材料類（如鋼結構件）還是設備類貨物，均需分別核算貨物和建筑安裝服務的銷售額。分別核算的具體要求如下：
合同明確劃分：在銷售合同或交易文檔中，分別注明貨物和服務的價款。例如，乙公司與甲公司簽訂的合同中，明確鋼結構件價款1000萬元、安裝服務價款200萬元。
分別開票：乙公司需根據(jù)計量或結算金額，分別開具發(fā)票，并選擇正確的稅收分類編碼。發(fā)票上分別顯示“金屬制品鋼結構件”（稅率13%）和“建筑服務安裝費”（稅率6%）。
賬務處理：貨物銷售收入計入“主營業(yè)務收入-貨物銷售”，安裝服務收入計入“主營業(yè)務收入-建筑服務”，增值稅分別計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。
根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第七條，甲公司支付乙公司的1200萬元（不含稅總金額）均視為分包款。若符合條件，甲公司可在增值稅預繳和申報時按差額扣除政策處理。
稅率確認：安裝服務適用6%稅率需符合最新政策，建議企業(yè)關注稅務機關的最新規(guī)定。
簡易計稅選擇：若安裝服務符合甲供工程條件，可選擇3%征收率，但需提前向稅務機關備案。
合規(guī)性要求：未分別核算可能導致按13%稅率全額納稅，增加稅負。企業(yè)應完善合同管理和賬務核算，降低稅務風險。
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