案例背景

A公司為小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司，按季度申報(bào)增值稅。2025年第三季度，取得含稅收入80萬(wàn)元，其中：

• 支付勞務(wù)派遣員工工資、福利、社保、公積金等費(fèi)用：60萬(wàn)元
• 服務(wù)費(fèi)收入：20萬(wàn)元

1. 差額納稅（5%征收率）

計(jì)算方法

• 銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款扣除員工工資、福利等后的余額
• 差額銷(xiāo)售額 = 80萬(wàn)元 - 60萬(wàn)元 = 20萬(wàn)元（含稅）
• 不含稅銷(xiāo)售額 = 20 ÷ (1 + 5%) ≈ 19.0476萬(wàn)元
• 增值稅應(yīng)納稅額 = 19.0476 × 5% ≈ 0.9524萬(wàn)元

發(fā)票開(kāi)具

差額部分（20萬(wàn)元）可開(kāi)增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票（5%征收率，備注“差額征稅”）：
- 全額開(kāi)普通發(fā)票：80萬(wàn)元，備注差額征稅，扣除額60萬(wàn)元
- 或差額開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票：20萬(wàn)元（5%），扣除部分開(kāi)普通發(fā)票：60萬(wàn)元（稅率0或注明代收代付）
- 或使用差額開(kāi)票功能：含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元，扣除額60萬(wàn)元，稅額0.9524萬(wàn)元

申報(bào)表填寫(xiě)

在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》：
- 本期發(fā)生額：80萬(wàn)元
- 本期扣除額：60萬(wàn)元
- 含稅銷(xiāo)售額：20萬(wàn)元
- 不含稅銷(xiāo)售額：19.0476萬(wàn)元
若差額后銷(xiāo)售額≤30萬(wàn)元，填寫(xiě)“免稅銷(xiāo)售額”欄，享受免稅（本例符合）。

稅收優(yōu)惠

差額納稅適用5%征收率，不享受3%減按1%優(yōu)惠。若季度差額后銷(xiāo)售額≤30萬(wàn)元，可免增值稅。

2. 全額納稅（3%征收率）

計(jì)算方法

• 銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款80萬(wàn)元（含稅）
• 不含稅銷(xiāo)售額 = 80 ÷ (1 + 3%) ≈ 77.6699萬(wàn)元
• 增值稅應(yīng)納稅額 = 77.6699 × 3% ≈ 2.3301萬(wàn)元

發(fā)票開(kāi)具

全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，金額80萬(wàn)元，征收率3%。若季度銷(xiāo)售額≤30萬(wàn)元，可免稅（本例80萬(wàn)元，不符合）。

申報(bào)表填寫(xiě)

在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
- 應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）：77.6699萬(wàn)元
- 普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票填寫(xiě)相應(yīng)欄。

稅收優(yōu)惠

若2022年第15號(hào)公告（3%減按1%）延續(xù)至2025年：
- 不含稅銷(xiāo)售額 = 80 ÷ (1 + 1%) ≈ 79.2079萬(wàn)元
- 應(yīng)納稅額 = 79.2079 × 1% ≈ 0.7921萬(wàn)元

對(duì)比分析

選擇建議

• 差額納稅：適合成本占比高的企業(yè)，降低計(jì)稅基數(shù)，可能享受免稅。
• 全額納稅：適合收入較低或需1%減征優(yōu)惠的企業(yè)，但稅負(fù)可能較高。
• 需考慮客戶(hù)開(kāi)票需求及最新政策（咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)）。