《增值稅法》：利息進項稅可抵扣的分析

2025-08-22 cpa 評論0

2024年12月25日，全國人大通過《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》），自2026年1月1日起實施。本文圍繞《增值稅法》中的重大變化——利息進項稅可抵扣，深入分析其背景、依據(jù)、歷史啟示及影響。

一、營改增的背景與遺留問題

自2012年啟動營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）以來，2016年財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）標志著所有行業(yè)全面實行增值稅，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。

然而，營改增留下了兩個主要問題：

1. 稅率簡并：原計劃將三檔稅率簡化為兩檔，至今未實現(xiàn)。

2. 抵扣完善：部分應抵扣但尚未納入抵扣范圍的項目，主要包括利息進項稅。

《增值稅法》延續(xù)了三檔稅率，稅率簡并問題仍待解決，但利息進項稅的抵扣問題已通過立法得以明確。

二、利息進項稅可抵扣的依據(jù)

（一）《增值稅法》的規(guī)定

《增值稅法》第22條明確規(guī)定了不得抵扣的進項稅額范圍：

1. 適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額；

2. 免征增值稅項目對應的進項稅額；

3. 非正常損失項目對應的進項稅額；

4. 購進并用于集體福利或個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額；

5. 購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；

6. 國務院規(guī)定的其他進項稅額。

值得注意的是，貸款服務的進項稅未被列入不得抵扣范圍。

（二）之前的類似規(guī)定

36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第27條第6款曾規(guī)定，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得抵扣。2019年，財政部、稅務總局、海關總署發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）已允許購進旅客運輸服務的進項稅抵扣，但貸款服務等其他項目的進項稅仍不可抵扣。

（三）綜合分析

《增值稅法》第22條未將貸款服務列入不得抵扣范圍，而增值稅抵扣的基本邏輯是：未明確禁止抵扣的進項稅額均可抵扣。盡管第22條第6款提到“國務院規(guī)定的其他進項稅額”，但從立法慣例看，若有意禁止貸款服務進項稅抵扣，應直接寫入法律，而非留待國務院另行規(guī)定。因此，貸款服務進項稅可抵扣的結論較為明確。

三、增值稅轉型的歷史啟示

2008年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》是增值稅從生產型向消費型轉變的里程碑。修訂前，條例第10條明確禁止購進固定資產的進項稅抵扣；修訂后，該條款移除“購進固定資產”，從而允許其進項稅抵扣。這一變化看似細微，卻在次貸危機背景下有效降低了企業(yè)稅負，刺激了經(jīng)濟發(fā)展。

類似地，《增值稅法》移除貸款服務不得抵扣的規(guī)定，標志著增值稅抵扣鏈條的進一步完善，體現(xiàn)了立法對經(jīng)濟環(huán)境的回應。

四、利息進項稅抵扣的影響

自2026年1月1日起，納稅人購進貸款服務的進項稅可抵扣，將產生以下影響：

1. 對借款企業(yè)的影響

   • 降低增值稅負擔，減少融資成本。

   • 企業(yè)可優(yōu)化融資結構，充分利用政策紅利。

2. 對金融機構的影響

   • 稅收負擔不變，但需增加開具增值稅專用發(fā)票的工作量，以支持借款人抵扣。

   • 需調整業(yè)務流程，確保合規(guī)開票。

3. 對整體經(jīng)濟的影響

   • 鼓勵企業(yè)融資，促進投資和消費。

   • 進一步完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅收環(huán)境。

五、總結與建議

《增值稅法》允許貸款服務進項稅抵扣是完善增值稅制度的重要一步，延續(xù)了2008年增值稅轉型的改革邏輯。企業(yè)和金融機構應提前做好準備，調整業(yè)務流程，充分享受政策紅利，同時關注后續(xù)國務院可能的補充規(guī)定，以確保合規(guī)操作。