《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“CAS 21”）為企業(yè)處理租賃交易提供了規(guī)范的會(huì)計(jì)框架，旨在通過確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，全面反映租賃對財(cái)務(wù)狀況的影響。然而，對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，準(zhǔn)則提供了簡化處理的豁免政策。根據(jù)CAS 21第三十二條，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是將租賃付款額在租賃期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。本文將引用該條款全文，并深入探討其適用場景、會(huì)計(jì)處理方法及實(shí)際應(yīng)用中的注意事項(xiàng)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》第三十二條規(guī)定：
對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。
CAS 21的總體目標(biāo)是通過在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，確保租賃交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)得到充分反映。然而，對于短期租賃（租賃期限不超過12個(gè)月，且不含購買選擇權(quán)）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（通常指單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較低，例如低于5,000美元或等值人民幣的資產(chǎn)），準(zhǔn)則允許承租人選擇簡化處理，原因如下：
成本效益原則：短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的金額通常較小，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)處理成本可能超過其財(cái)務(wù)信息價(jià)值。
簡化合規(guī)要求：特別是對于中小企業(yè)或租賃規(guī)模較小的企業(yè)，簡化處理可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性。
靈活性：條款允許企業(yè)根據(jù)租賃資產(chǎn)的受益模式選擇直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，以更準(zhǔn)確地反映租賃的經(jīng)濟(jì)影響。
根據(jù)第三十二條，承租人選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債時(shí)，需將租賃付款額在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（如生產(chǎn)成本）或當(dāng)期損益（如管理費(fèi)用）。分?jǐn)偡椒òㄒ韵聝煞N：
直線法是將總租賃付款額平均分配到租賃期內(nèi)的各個(gè)期間，適用于租賃資產(chǎn)的受益模式較為均勻的情況。
案例1：短期租賃（打印機(jī)）
某公司租賃一臺(tái)打印機(jī)，合同條款如下：
租賃期限：6個(gè)月（短期租賃）。
租金：每月1,000元，總計(jì)6,000元。
會(huì)計(jì)政策：不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，租金按直線法計(jì)入管理費(fèi)用。
計(jì)算：
總租金 ÷ 租賃期限 = 6,000元 ÷ 6個(gè)月 = 1,000元/月。
會(huì)計(jì)分錄（每月）：
借：管理費(fèi)用 1,000元
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1,000元當(dāng)租賃資產(chǎn)的受益模式不均勻時(shí)，承租人可以采用其他系統(tǒng)合理的方法，例如基于使用量、時(shí)間加權(quán)或其他與受益模式相關(guān)的分?jǐn)偡绞?。這種方法需反映租賃資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。
案例2：短期租賃（打印機(jī)，使用量不均）
繼續(xù)以上打印機(jī)案例，假設(shè)前3個(gè)月打印機(jī)使用量較高，占總租金的60%（3,600元），后3個(gè)月占40%（2,400元）。
分?jǐn)傆?jì)算：
前3個(gè)月：6,000元 × 20% = 1,200元/月
后3個(gè)月：6,000元 × 13.33% = 800元/月
總計(jì)：1,200元 × 3 + 800元 × 3 = 3,600元 + 2,400元 = 6,000元
會(huì)計(jì)分錄（前3個(gè)月）：
借：管理費(fèi)用 1,200元
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1,200元會(huì)計(jì)分錄（后3個(gè)月）：
借：管理費(fèi)用 800元
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 800元這種分?jǐn)偡绞礁玫胤从沉舜蛴C(jī)的使用模式，符合條款中“其他系統(tǒng)合理的方法”的要求。
低價(jià)值資產(chǎn)租賃的豁免適用于單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較低的租賃，例如小型辦公設(shè)備（電腦、打印機(jī)）或工具。判斷低價(jià)值資產(chǎn)時(shí)，以資產(chǎn)的原值而非租賃付款額為依據(jù)，且無需考慮資產(chǎn)的累計(jì)價(jià)值。
案例3：低價(jià)值資產(chǎn)租賃（辦公電腦）
某公司租賃一批辦公電腦，每臺(tái)電腦原值5,000元，租賃期限2年，每年租金2,000元，總計(jì)4,000元。公司選擇按直線法計(jì)入管理費(fèi)用。
計(jì)算：
總租金 ÷ 租賃期限 = 4,000元 ÷ 2年 = 2,000元/年。
會(huì)計(jì)分錄（每年）：
借：管理費(fèi)用 2,000元
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 2,000元會(huì)計(jì)政策披露：企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需明確是否選擇豁免短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，并披露采用的分?jǐn)偡椒ǎㄖ本€法或其他系統(tǒng)合理的方法）。
一致性原則：企業(yè)應(yīng)在類似租賃交易中保持會(huì)計(jì)政策的一致性，除非受益模式發(fā)生重大變化。
受益模式評估：采用其他系統(tǒng)合理的方法時(shí)，企業(yè)需提供證據(jù)支持分?jǐn)偡桨傅暮侠硇裕缡褂昧坑涗浕蜻\(yùn)營數(shù)據(jù)。
豁免限制：短期租賃的豁免不適用于含購買選擇權(quán)的租賃；低價(jià)值資產(chǎn)的判斷基于單項(xiàng)資產(chǎn)，而非租賃組合的總額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》第三十二條為短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃提供了靈活的會(huì)計(jì)處理豁免，允許企業(yè)以較低的合規(guī)成本反映租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。通過直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，企業(yè)能夠根據(jù)租賃資產(chǎn)的受益模式合理分?jǐn)傋赓U付款額。然而，企業(yè)在應(yīng)用豁免時(shí)，應(yīng)仔細(xì)評估受益模式，確保會(huì)計(jì)處理與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一致，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供充分披露。這一條款的合理應(yīng)用，不僅簡化了會(huì)計(jì)處理，還提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和實(shí)用性。
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